Домой Регистрация
Приветствуем вас, Гость



Форма входа

Население


Вступайте в нашу группу Вконтакте! :)




ПОИСК


Опросник
Используете ли вы афоризмы и цитаты в своей речи?
Проголосовало 514 человек


Спецоснастка что это такое примеры


Спецоснастка в бухучете

Актуально на: 7 сентября 2018 г.

О синтетическом и аналитическом учете МПЗ мы рассказывали в нашем отдельном материале. В этой консультации расскажем об особенностях бухучета спецоснастки.

Что такое спецоснастка

Специальная оснастка (спецоснастка) в бухучете – это (п.п.2, 10 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н):

Вид спецоснастки Характеристика
Специальные инструменты и специальные приспособления Технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг)
Специальное оборудование Многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций

Примеры спецоснастки

Приведем примеры средств, которые могут быть отнесены к спецоснастке (п.п.3, 5 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н):

Вид спецоснастки Примеры
Специальные инструменты и специальные приспособления — инструменты; — штампы; — пресс-формы; — изложницы; — прокатные валки; — модельная оснастка; — стапели; — кокили; — опоки; — плазово-шаблонная спецоснастка;

— и другие.

Специальное оборудование — специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций; — контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю); — реакторное оборудование; — дезавакционное оборудование;

— другие виды специального оборудования.

При этом не считаются специальным инструментом и специальными приспособлениями технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг) (п. 4 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения (п. 6 Приказа Минфина от 26.12.2002 № 135н).

Бухучет спецоснастки

Организация самостоятельно определяет в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета, будет ли она учитывать спецоснастку в качестве материалов или объектов основных средств.

Бухгалтерский учет спецоснастки как основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01. Если спецоснастка будет учитываться в качестве материалов, руководствоваться необходимо Методическими указаниями по бухучету спецоснастки и спецодежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 № 135н), Методическими указаниями по бухучету МПЗ (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н), а также ПБУ 5/01.

Форум для бухгалтера: Задайте вопрос и получите ответ эксперта

Спецоснастка

Организации часто пользуются специальными материалами, которые применяются в процессе изготовления конкретных видов продукции. В отличие от обычных инструментов, спецостастка в бухучете ― это средства труда, предназначенные для выполнения отдельных, нестандартных операций.

При организации учета спецоснастки следует руководствоваться Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н. Согласно принятым указаниям к подобным активам относятся:

  1. Специальные инструменты, приспособления, предназначенные для изготовления конкретного вида продукции;
  2. Специальное оборудование или иные средства труда, применяемые неоднократно. Сюда можно отнести контрольно-испытательную аппаратуру, а также оборудование, наличие которого обеспечивает выполнение нестандартных операций.

Полный перечень средств спецоснастки организации вправе устанавливать самостоятельно с учетом особенностей технологических процессов. При этом инструменты и материалы, участвующие в выполнении типовых операций, к выделенной категории активов не относятся.

Учет спецоснастки

Принятие к учету материалов и оборудования, рассматривающихся как специальное оборудование, осуществляется, как и поступление прочих материально-производственных запасов. Это может возникнуть в ходе приобретения, принятия в качестве взноса в уставный капитал, изготовления собственными силами.

Основанием постановки на учет служит первичный документ. Вид его зависит от способа поступления ― товарная накладная, приходный ордер, накладная на отпуск материалов на сторону. Оборудование и материалы, относящиеся к спецоснастке, приходуются по своей фактической стоимости.

Передача спецоснастки в производство сопровождается формированием накладных, лимитно-заборных карт.

Учет спецоснастки и ее списание на затраты производятся в зависимости от характеристик объекта. Так, если позволяет срок службы оборудования и его стоимость, спецоснастка может быть отнесена к основным средствам.

В иных случаях специальное оборудование и материалы отражаются на счете 10, корреспондируя со счетами поступления и списания в производство.

Учитывая, что спецоснастка в бухучете ― это активы, относящиеся к материалам или оборудованию, выбытие может происходить по следующим причинам:

По отношению к спецонастке, используемой как материал, рекомендуется использовать следующие субсчета:

10.10 ― спецоснастка и спецодежда на складе;

10.11 ― спецоснастка и спецодежда, переданные в эксплуатацию.

Хозяйственная операция по передаче специализированных материалов и оборудования в производство будет отражаться в учете следующей проводкой: Дт 10.10 ― Кт 10.11.

При передаче спецоснастки в производство списание производится одним из представленных способов:

Допускается вести по спецоснастке и забалансовый учет.

Выбор способа списания и метода учета зависит от решения организации, специфики ее деятельности. Действующий способ должен быть зафиксирован в учетной политике. При этом для разных видов спецактивов могут быть применены неоднородные пути списания.

Что такое спецоснастка

Специальная оснастка предполагает наличие разных категорий объектов:

  1. Инструменты с приспособлениями специального назначения.
  2. Специальный тип оборудования.
  3. Спецодежда.

В первом случае речь идет о технических активах, которые наделены уникальным набором характеристик. Их предназначение заключается в обеспечении возможности для производства конкретных изделий или оказания определенных видов услуг. В категорию спецприспособлений и инструментов причисляют формы для прессования и штампы, изложницы, варианты модельной оснастки и стапели. К ним относятся валки прокатные и кокили.

ВНИМАНИЕ! Не могут быть учтены вместе со спецприспособлениями активы, которые используются для изготовления шаблонных изделий (типовых разновидностей продукции).

Оборудование отличается от инструментов и приспособлений возможностью использовать их в качестве средств труда на многократной основе и тем, что этот тип спецоснастки нужен для реализации нестандартных операций в технологическом цикле. В группе спецоборудования отражается перемещение технологических активов для работы с химическими элементами, объектов, применяемых для металлообработки, термической обработки, сварки и кузнечно-прессовый тип оборудования. К спецоборудованию относят и аппаратуру для реализации контрольных мероприятий и испытаний, стенды и макеты будущих готовых изделий, пульты управления. Отдельными видами этого типа спецоснастки являются реакторные и дезавакционные виды оборудования.

Спецодежда необходима для обеспечения безопасности персонала в рабочем процессе. Она представлена набором защитных средств индивидуального пользования. В комплект могут входить:

Учетная политика предприятия должна содержать сведения о перечне объектов, которые будут показываться в учете в составе спецоснастки.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Главным отличительным признаком спецоснастки является наличие уникальных характеристик, которые обеспечивают возможность осуществления нетиповых операций и производства нестандартной продукции.

Как правильно вести бухгалтерский учет спецоснастки

Методические рекомендации указывают на принадлежность спецоснастки к оборотным средствам. Допускается вариант отражения таких активов в составе основных фондов. Каждое предприятие самостоятельно принимает решение, какие объекты будут отражаться как дорогостоящие основные средства, а какие в качестве оборотных.

СПРАВОЧНО! Если показывать активы вместе с другими основными средствами, то учет надо организовывать по правилам ПБУ 6/01. Если приспособления будут учитываться как составляющая оборотных активов, то главными регламентирующими документами будут Приказ №135н и ПБУ 5/01.

Предприятия при покупке специальной оснастки приходует новые активы по их фактической стоимости. В зависимости от отведенного оборудованию срока службы компания выбирает методику учета и способ списания объекта. Если период эксплуатации превышает годовой интервал, то предприятие при отнесении активов к основным или оборотным средствам ориентируется на стоимостную оценку. Амортизируемое имущество в бухучете – это объекты со стоимостью от 40 тысяч рублей, в налоговом учете – от 100 тысяч рублей.

Пути поступления спецоснастки:

ДЛЯ СПРАВКИ! Получение спецактива путем самостоятельного производства должно сопровождаться оформлением Акта о выполненных работах. Бланк акта можно использовать стандартизированной формы, который приведен в приложении Приказа №135н, или заполнять разработанный на предприятии образец.

При непродолжительном периоде службы спецактивы учитываются в составе МПЗ на выделенном для них субсчете. Ведение аналитического учета является обязательным элементом. Это необходимо для разделения объектов, находящихся в местах хранения, и активов, которые были переданы в производственные подразделения для использования по назначению.

Основанием для постановки на балансовый учет является правильно оформленная первичная документация. Для этих целей разрешено применять бланки товарных накладных, шаблоны накладных на отпуск материальных ценностей. Передача активов в производственные цеха осуществляется с обязательным оформлением лимитно-заборных карт и накладных.

Списание спецоснастки может происходить по одной из схем:

  1. Пропорционально количеству продукции, которая была изготовлена на предприятии (или объему выполненных работ).
  2. Способом линейного списания.
  3. Однократно в полной сумме (это осуществляется в момент, когда приспособление переводится со склада в производственный отдел и начинает эксплуатироваться). Такой вариант актуален для всех случаев, если спецоснастка приходовалась как МПЗ и используется по своему прямому предназначению.

Метод списания стоимости посредством ежемесячных амортизационных отчислений подходит для всех видов активов, которые могут быть признаны и учтены в качестве основного средства.

Основанием для списания спецоснастки может быть одно из событий:

Счет, типовые проводки

Спецоснастка, причисляемая к МПЗ, должна учитываться на 10 счете. Для отнесения ее стоимости в дебет этого активного счета необходимо иметь подтверждение прав собственности на конкретный актив.

ВАЖНО! Для спецобъекта надо точно определить фактическую стоимость и завести отдельный субсчет 10.10. Этот субсчет используется для оприходования в места, отведенные для хранения получаемого специального оборудования и приспособлений.

Получение новых активов отражается дебетовыми оборотами, выбытие в производство или по другим причинам записывается в кредитовое движение. Типовые проводки при изготовлении спецактива своими силами на базе вспомогательного цеха:

Чтобы произвести по данным учета передачу спецоснастки в производственный цех, необходимо завести еще один субсчет 10.11. На нем будут аккумулироваться стоимостные оценки спецактивов, находящихся в эксплуатации. Факт передачи подтверждается проводкой между Д10.11 и К10.10. При единоразовом списании стоимости объекта на затраты сумма снимается с К10.11 и зачисляется в дебет затратного счета. Если списывается остаточная стоимость актива, то в корреспонденции будет участвовать Д91.2. При приобретении у сторонних организаций спецоснастка приходуется записью Д10.10 – К60 с одновременным выделением НДС Д19 – К60. Дополнительно можно вводить в рабочий план счетов субсчет по 10 счету для спецодежды. При признании спецактива основным средством его учет ведется не на 10, а на 01 счете.

Организации военно-промышленного комплекса для выполнения специфических технологических операций при производстве некоторых видов продукции военного назначения или выполнения работ, используют, так называемые, специальные активы. В состав специальных активов относятся: специальные инструменты и приспособления, специальное оборудование и специальная одежда. Специальные инструменты, приспособления и оборудование называются спецоснасткой. Нужно отметить, что такой вид активов, как спецоснастка, в некоторых организациях составляет значительную часть имущества, например, в организациях военно-промышленного комплекса (машиностроение) ее количество колеблется от нескольких сотен до нескольких тысяч наименований.

Порядок учета этих спецактивов определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 26 декабря 2002 года №135н (далее — Методические указания).

Данные Методические указания выделяют отдельную группу активов, для которых предусмотрен особый порядок учета и отнесения их стоимости на затраты по производству и продаже продукции. В состав спецактивов входят:

Специальный инструмент и специальные приспособления – технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг), в том числе:

Не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления, технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

Специальное оборудование — многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций, в том числе:

Не учитывается в составе специального оборудования технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения.

Специальная одежда – средства индивидуальной защиты работников: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления, в том числе:

Учет спецодежды должен быть организован в порядке, определенном Методическими указаниями.

Что касается спецоснастки (специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования), то организация ВПК может выбрать один из двух методов учета:

1. Спецоснастка учитывается в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина от 30 марта 2001 года №26н.

В этом случае стоимость объектов спецоснастки со сроком полезного использования более 12 месяцев погашается путем начисления амортизации одним из следующих способов:

Объекты спецоснастки стоимостью до 10 000 рублей списываются на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Следует учесть, что ведение учета спецоснастки в соответствии с Положениями ПБУ 6/01 возможно только для объектов, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев. Спецоснастка с меньшим сроком полезного использования учитывается в составе материально-производственных запасов. В Методических указаниях не сделано специальных оговорок насчет того, в каком порядке следует учитывать и списывать эти объекты: в порядке, установленном Методическими указаниями, или же к ним должны применяться правила, установленные ПБУ 5/01. В случае применения ПБУ 5/01, стоимость объектов спецоснастки со сроком полезного использования менее 12 месяцев списывается на счета учета затрат на производство в момент их отпуска в производство или ввода в эксплуатацию.

С нашей точки зрения, учитывать специальные активы в составе основных средств могут лишь производственные организации, имеющие небольшую номенклатуру специального имущества, так как они смогут вести такой учет без существенного увеличения трудозатрат. Те же организации, у которых имеется значительная номенклатура специального имущества, помимо резкого увеличения трудоемкости учетных операций, при таком варианте учета столкнуться с такой проблемой, как определение срока полезного использования. Так как в Постановлении Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» просто-напросто отсутствует информация по большинству видов специального имущества. В силу этого организации будут вынуждены в каждом отдельном случае устанавливать сроки использования такого имущества (как правило, уникального, не имеющего аналогов) на основании экспертной оценки.

2. Учет и списание ведется в порядке, предусмотренном Методическими указаниями. Этот способ является новым и введен только для подобных объектов.

Объекты спецоснастки и спецодежда независимо от их стоимости и срока полезного использования включаются в состав оборотных активов и учитываются на счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Объекты принимаются к учету по фактической себестоимости, определяемой в соответствии с положениями ПБУ 5/01.

Стоимость спецактивов погашается путем начисления амортизации одним из следующих способов:

Непосредственно в момент передачи объектов в эксплуатацию разрешается списывать:

Следует отметить, что данная формулировка пункта 25 Методических указаний дает возможность списать при вводе в эксплуатацию практически любой объект спецоснастки, так как если объект используется не для индивидуального заказа, а для выполнения нестандартных операций в течение достаточно длительного времени и для производства достаточно большого количества выпускаемой продукции, это может быть квалифицировано как массовое производство.

Обратите внимание!

Стоимость спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев погашается только линейным способом.

ПОСТУПЛЕНИЕ СПЕЦАКТИВОВ

Специальные активы могут поступать в организации ВПК различными путями:

Во всех перечисленных случаях спецактивы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на их приобретение или изготовление в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001года №119н.

Спецоснастка и спецодежда, не принадлежащие организации на праве собственности, должны учитываться на забалансовом счете, например 012 «Спецоснастка».

Согласно пункту 13 Методических указаний спецактивы учитываются на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Спецоснастка и спецодежда на складе». Однако, для удобства учета могут быть открыты субсчета:

10-10 «Спецодежда на складе»;

10-11 «Спецоснастка на складе».

Операции по поступлению объектов спецоснастки и спецодежды отражаются записью:

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

60,71,76

Принята к учету специальная одежда

60,71,76

Принята к учету специальная оснастка

Если спецоснастка или спецодежда изготавливается силами организации, то их фактическая себестоимость принимается равной сумме фактических затрат по их производству.

Операции по принятию к учету объектов спецоснастки или спецодежды, изготовленных своими силами, отражаются записью:

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Принята к учету специальная оснастка, изготовленная силами вспомогательного производства

После окончания работ по изготовлению спецоснастки или спецодежды составляется Акт выполненных работ. Образец формы Акта приведен в Приложении к Методическим указаниям, однако организация может и самостоятельно разработать форму Акта.

Методическими указаниями рекомендуется для оформления операций по передаче изготовленной спецоснастки и спецодежды из подразделений, где они изготавливались, на склад, использовать требование-накладную и (или) накладную (типовые межотраслевые формы №М-11 и №М-15, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года №71а).

В момент приемки спецоснастки, спецодежды на складе оформляется приходный ордер по форме №М-4.

ОТПУСК СПЕЦАКТИВОВ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ

Спецоснастка и спецодежда отпускаются в производство на основании следующих документов:

Согласно пункту 20 Методических указаний спецактивы, переданные в производство, учитываются на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации». Однако, для удобства учета могут быть открыты отдельные субсчета:

10-12 «Спецодежда в эксплуатации»;

10-13 «Спецоснастка в эксплуатации».

Операции по передаче объектов спецоснастки и спецодежды в производство отражаются проводкой:

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Отпущена спецоснастка в эксплуатацию
Отпущена спецодежда в эксплуатацию

Для обеспечения контроля сохранности спецоснастки Методическими указаниями рекомендовано учитывать спецоснастку, переданную в эксплуатацию, на забалансовом счете «Спецоснастка в эксплуатации». Делать это необходимо, особенно в тех случаях, когда стоимость спецоснастки полностью списывается в момент передачи в производство, а также в тех, когда стоимость спецоснастки полностью погашена путем начисления амортизации, но сами объекты продолжают числиться в организации, например, в случае необходимости проведения гарантийного ремонта, так как пунктом 31 Методических указаний установлено, что списание объектов спецоснастки и спецодежды с бухгалтерского учета производится только при их фактическом физическом выбытии.

СПИСАНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Пунктом 51 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н установлено, что стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.

В соответствии с положениями Методических указаний стоимость спецоснастки может включаться в затраты на производство одним из следующих способов:

1) Пропорционально объему выпущенной продукции.

Этот способ рекомендован для применения в тех случаях, когда срок полезного использования объектов спецоснастки напрямую зависит от количества продукции, произведенной с их помощью. Сумма, подлежащая отнесению на счета учета затрат на производство, определяется следующим образом: стоимость объекта умножается на отношение количества продукции, выпущенной в отчетном периоде, к общему предполагаемому количеству продукции. В этом случае стоимость объекта будет полностью погашена тогда, когда будет выпущено все запланированное количество продукции. В зависимости от производительности этот срок может быть различным.

Пример 1.

Для изготовления заказа организацией ОАО «Арсенал» приобретены штампы на сумму 380 000 рублей (без учета НДС). Организацией принято решение учитывать штампы в составе спецоснастки и списывать их стоимость пропорционально объему выпущенной продукции.

Предполагаемый объем продукции составляет 2 500 единиц.

а) Заказ выполнен за 2 месяца.

Объем выпущенной продукции составил:

1 месяц – 1 500 единиц;

2 месяц – 1 000 единиц.

В бухгалтерском учете организации операции с принятием на учет и списанием стоимости штампов на затраты будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

380 000

Приняты к учету штампы в качестве спецоснастки

380 000

Переданы штампы в цех для изготовления продукции

012 «Спецос настка»

380 000

Стоимость приобретенных штампов отражена на забалансовом счете

228 000

Начислена амортизация штампов за первый месяц эксплуатации (380 000 рублей х 1 500 единиц / 2 500 единиц)

152 000

Начислена амортизация штампов за второй месяц эксплуатации (380 000 рублей х 1 000 единиц / 2 500 единиц)

б) Заказ выполнен за четыре месяца.

Объем выпущенной продукции составил:

1 месяц – 500 единиц;

2 месяц – 700 единиц;

3 месяц – 900 единиц;

4 месяц – 400 единиц.

В бухгалтерском учете организации операции с принятием на учет и списанием стоимости штампов на затраты будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

380 000

Приняты к учету штампы в качестве спецоснастки

380 000

Переданы штампы в цех для изготовления продукции

012 «Спецоснастка»

380 000

Стоимость приобретенных штампов отражена на забалансовом счете

76 000

Начислена амортизация штампов за первый месяц эксплуатации (380 000 рублей х 500 единиц / 2 500 единиц)

106 400

Начислена амортизация штампов за второй месяц эксплуатации (380 000 рублей х 700 единиц / 2 500 единиц)

136 800

Начислена амортизация штампов за третий месяц эксплуатации (380 000 рублей х 900 единиц / 2 500 единиц)

60 800

Начислена амортизация штампов за четвертый месяц эксплуатации (380 000 рублей х 400 единиц / 2 500 единиц)

Окончание примера.

Таким образом, как видим, при этом способе стоимость спецоснастки списывается в течение того периода, в котором она используется. Сумма, списываемая ежемесячно, зависит от объема выпущенной продукции, что отражает реальную картину – в те периоды, когда выпущено больше продукции и, соответственно, оборудование работало с большей нагрузкой, суммы амортизации больше. Это позволяет включить в себестоимость продукции долю стоимости объектов, непосредственно относящуюся к этой продукции.

Заметим, что в том случае, если в соответствии с положениями главы 25 НК РФ эти объекты должны быть включены в состав амортизируемого имущества, амортизация должна начисляться либо линейным, либо нелинейным методом в течение срока полезного использования, определенного в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В связи с этим в бухгалтерском учете возможно образование временных разниц в соответствии с нормами ПБУ 18/02.

Кроме того, здесь стоит обратить внимание читателя на следующее. Достаточно часто в военной промышленности встречается ситуация, когда спецоснастка используется не только в изготовлении новой продукции, но и используется, например, для производства запасных частей. В этом случае организации ВПК, могут столкнуться с трудностями при определении базы распределения, так как использование натуральных показателей здесь вряд ли возможно в виду их несопоставимости. Поэтому организации ВПК должны выбрать какой-то другой показатель, пропорционально которому будет производиться распределение стоимости спецоснастки, например, трудоемкость выполненных работ. Правда, для этих целей, необходимо предварительно рассчитать размер погашения стоимости спецоснастки на один час трудовых затрат. Дальнейший расчет будет производиться в обычном порядке.

2) Линейным способом.

Этот способ списания рекомендован для объектов спецоснастки, срок полезного использования которых не зависит от объема выпущенной продукции.

В этом случае сумма, подлежащая ежемесячному списанию, определяется исходя из срока полезного использования объекта. Начисление амортизации производится только в тех месяцах, когда производится выпуск продукции, для производства которой используется объект спецоснастки.

Поскольку в Методических указаниях прямо не определено, каким документом следует руководствоваться при определении сроков полезного использования объектов спецоснастки, из буквального прочтения текста Методических указаний можно сделать вывод о том, что срок полезного использования может быть определен организацией самостоятельно, исходя из предполагаемого объема продукции, либо из предполагаемого срока, в течение которого эти объекты будут использоваться. Это приведет к значительным расхождениям между данными бухгалтерского и налогового учета в том случае, если срок полезного использования, определенный с учетом положений Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее Постановление Правительства №1), не будет совпадать со сроком, установленным организацией.

Пример 2.

Организацией ОАО «Арсенал» приобретен прибор стоимостью 450 000 рублей (без учета НДС). Прибор принят к учету как объект спецоснастки, его стоимость решено списывать линейным способом. Срок предполагаемого использования прибора составляет 2 года.

Сумма, подлежащая ежемесячному списанию на счета учета затрат на производство, составляет: 450 000 / 24 = 18 750 рублей.

Таким образом, при использовании линейного метода стоимость объектов спецоснастки переносится на затраты на производство равномерно в течение срока их использования.

Окончание примера.

3) Списание стоимости спецоснастки в полной сумме в момент передачи в эксплуатацию.

Этот метод разрешено использовать только для тех объектов спецоснастки, которые используются для выполнения индивидуальных заказов или в массовом производстве. Эти объекты обязательно должны учитываться на забалансовом счете до момента окончания их эксплуатации и физического выбытия.

В целях налогового учета оборудование стоимостью более 10 000 рублей за единицу и со сроком полезного использования более 12 месяцев (по Постановлению Правительства №1) должно быть включено в состав амортизируемого имущества. Амортизация начисляется ежемесячно, в том числе и после того как выполнение заказа завершено.

Пример 3.

Для выполнения заказа приобретено специальное оборудование стоимостью 400 000 рублей (без учета НДС). Оборудование принято к учету как объект спецоснастки. Поскольку оборудование приобретено для исполнения единичного заказа и впоследствии организация не планирует выпуск аналогичной продукции, принято решение списать стоимость оборудования в полной сумме при передаче его в эксплуатацию.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

400 000

Принято к учету оборудование в качестве спецоснастки

400 000

Передана в эксплуатацию спецоснастка

012 «Спецоснастка»

400 000

Отражена на забалансовом счете стоимость спецоснастки

400 000

Списана стоимость специального оборудования

Окончание примера.

Пунктом 28 Методических указаний установлено, что в том случае, если выпуск продукции, для производства которой используется спецоснастка, прекращается досрочно и возобновление его не планируется, дальнейшее начисление амортизации не производится, а остаточная стоимость спецоснастки списывается на финансовые результаты как операционные расходы. Эта операция отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации».

В целях налогового учета объекты спецоснастки включаются в состав амортизируемого имущества в том случае, если срок их полезного использования, определенный в соответствии с положениями Постановления Правительства №1, превышает 12 месяцев. В этом случае организация должна рассчитывать ежемесячные суммы амортизации исходя из этих сроков. В случае досрочного прекращения выполнения заказа недоамортизированная часть стоимости спецоснастки не может быть учтена в составе расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли.

Пример 4.

Для изготовления заказа организацией ОАО «Арсенал» приобретено 10 штампов по цене 38 000 рублей за штуку (без учета НДС). Организацией принято решение учитывать штампы в составе спецоснастки и списывать их стоимость пропорционально объему выпущенной продукции.

Предполагаемый объем продукции составляет 2 500 единиц.

Выполнение заказа прекращено через три месяца.

Объем выпущенной продукции за этот период составил:

1 месяц – 500 единиц;

2 месяц – 700 единиц;

3 месяц – 900 единиц.

В бухгалтерском учете организации операции с принятием на учет спецоснастки и списание ее стоимости на затраты будет отражено следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

380 000

Приняты к учету штампы в качестве спецоснастки

380 000

Штампы переданы в цех для изготовления продукции

012 «Спецоснастка»

380 000

Отражена на забалансовом счете стоимость приобретенных штампов

76 000

Начислена амортизация за первый месяц использования штампов (380 000 рублей х 500 единиц / 2 500 единиц)

106 400

Начислена амортизация за второй месяц использования штампов (380 000 рублей х 700 единиц / 2 500 единиц)

136 800

Начислена амортизация за третий месяц использования штампов (380 000 рублей х 900 единиц / 2 500 единиц)

60 800

Включена в состав операционных расходов остаточная стоимость штампов (380 000 рублей – 76 000 рублей -106 400 рублей-136 800 рублей)

Окончание примера.

ВЫБЫТИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Следует особо отметить, что окончательное снятие объектов спецоснастки и спецодежды с бухгалтерского учета производится только при их физическом выбытии, что должно быть зафиксировано в соответствующих документах – актах о выбытии, документах о продаже и так далее. До этого момента, как мы уже отмечали, эти объекты, даже если их стоимость полностью списана, должны учитываться на забалансовом счете.

Пунктом 33 Методических указаний установлено, что доходы и расходы от списания объектов спецоснастки и спецодежды относятся на финансовые результаты как операционные доходы и расходы.

Пример 5.

Организация ОАО «Арсенал» приобрела комплект спецоборудования для выполнения заказа. Стоимость комплекта составляет 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей). Организацией принято решение списать стоимость оборудования единовременно в момент передачи его в производство. После окончания выполнения заказа оборудование продано. Цена, установленная договором, составляет 94 400 рублей (в том числе НДС 14 400 рублей).

В бухгалтерском учете организации операции с принятием на учет, списанием и выбытием комплекта специального оборудования будет отражено следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

100 000

Принято к учету специальное оборудование в качестве спецоснастки

18 000

Учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком оборудования

18 000

Принят к вычету НДС

118 000

Произведена оплата поставщику оборудования

100 000

Специальное оборудование передано в цех для исполнения заказа

012 «Спецоснастка»

100 000

Отражена на забалансовом счете стоимость специального оборудования

100 000

Списана стоимость спецоборудования

94 400

Отражена выручка от продажи спецоборудования

14 400

Начислен НДС с выручки от реализации спецоборудования

012 «Спецоснастка»

100 000

Списана с забалансового счета стоимость реализованного оборудования

80 000

Отражен финансовый результат от реализации спецоборудования

Обратите внимание!

С 1 января 2006 года налогоплательщик НДС вправе получить вычет по сумме налога, предъявленного ему к оплате поставщиком спецоборудования, после его принятия на учет, без наличия факта оплаты (пункт 1 статьи 172 НК РФ в редакции Закона №119-ФЗ).

Окончание примера.

УКРУПНЕННЫЙ УЧЕТ СПЕЦОСНАСТКИ

Мы уже отметили, что военно-промышленный комплекс отличается от каких-либо других производственных организаций тем, что насчитывают значительную номенклатуру спецоснастки. В таких условиях приведенные выше схемы учета требуют от бухгалтерской службы организаций ВПК громадных трудозатрат, а это не всегда оправданно, поэтому разделом 5 Методических указаний предусмотрена возможность укрупненного учета, то есть учет ведется не по каждому конкретному наименованию, а в виде комплектов, которые группируются по видам изготавливаемой продукции. В этом случае комплекты спецоснастки для изготовления отдельных видов продукции формируются из отдельных наименований спецоснастки, которые могут быть либо приобретены у сторонних организаций, либо изготовлены своими силами. Каждому комплекту присваивается код, который позволяет определить, к какому изделию он относится. Если спецоснастка изготавливается самостоятельно, то в подразделениях, осуществляющих ее изготовление, открываются заказы, шифры которых отражают принадлежность к конкретным изделиям.

Комплект спецоснастки принимается к учету как самостоятельный объект без разбивки по отдельным наименованиям. Фактическая себестоимость комплекта складывается из фактических затрат на его изготовление или приобретение отдельных его составляющих и затрат, связанных с их приобретением.

Включение стоимости комплекта спецоснастки в затраты на производство производится в порядке, предусмотренном Методическими указаниями для отдельных объектов спецактивов.

В случае замены или ремонта отдельных составляющих фактическая себестоимость комплекта спецоснастки не изменяется. Расходы по ремонту и замене частей комплекта рассматриваются как затраты на его ремонт и обслуживание и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Пример 6.

ОАО «Арсенал» получило заказ на изготовление продукции военного назначения, срок изготовления которой составляет 1,5 года. Для выполнения данного заказа был сформирован комплект спецоснастки, для чего были приобретены инструменты на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей). Кроме того организацией были изготовлены спецприспособления, затраты на производство которых составили 320 000 рублей.

В течение срока исполнения гособоронзаказа, часть предметов спецоснастки пришла в негодность. Для замены организацией были приобретены инструменты на сумму 35 400 рублей (в том числе НДС 5 400 рублей.)

В зависимости, от того, каким образом списывается стоимость комплекта, возможно два варианта.

а) Вариант. Организацией принято решение списывать стоимость комплекта спецоснастки линейным способом в течение срока его использования.

Тогда в бухгалтерском учете ОАО «Арсенал» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Учет специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

Организации военно-промышленного комплекса для выполнения специфических технологических операций при производстве некоторых видов продукции военного назначения или выполнения работ, используют, так называемые, специальные активы. В состав специальных активов относятся: специальные инструменты и приспособления, специальное оборудование и специальная одежда.

Специальные инструменты, приспособления и оборудование называются спецоснасткой. Нужно отметить, что такой вид активов, как спецоснастка, в некоторых организациях составляет значительную часть имущества, например, в организациях военно-промышленного комплекса (машиностроение) ее количество колеблется от нескольких сотен до нескольких тысяч наименований.

Порядок учета этих спецактивов определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 26 декабря 2002 года №135н (далее - Методические указания).

Данные Методические указания выделяют отдельную группу активов, для которых предусмотрен особый порядок учета и отнесения их стоимости на затраты по производству и продаже продукции. В состав спецактивов входят:

Специальный инструмент и специальные приспособления – технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг), в том числе:

Не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления, технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

Специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций, в том числе:

Не учитывается в составе специального оборудования технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения.

Специальная одежда – средства индивидуальной защиты работников: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления, в том числе:

Учет спецодежды должен быть организован в порядке, определенном Методическими указаниями.

Что касается спецоснастки (специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования), то организация ВПК может выбрать один из двух методов учета:

1. Спецоснастка учитывается в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина от 30 марта 2001 года №26н.

В этом случае стоимость объектов спецоснастки со сроком полезного использования более 12 месяцев погашается путем начисления амортизации одним из следующих способов:

Объекты спецоснастки стоимостью до 10 000 рублей списываются на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Следует учесть, что ведение учета спецоснастки в соответствии с Положениями ПБУ 6/01 возможно только для объектов, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев. Спецоснастка с меньшим сроком полезного использования учитывается в составе материально-производственных запасов. В Методических указаниях не сделано специальных оговорок насчет того, в каком порядке следует учитывать и списывать эти объекты: в порядке, установленном Методическими указаниями, или же к ним должны применяться правила, установленные ПБУ 5/01. В случае применения ПБУ 5/01, стоимость объектов спецоснастки со сроком полезного использования менее 12 месяцев списывается на счета учета затрат на производство в момент их отпуска в производство или ввода в эксплуатацию.

С нашей точки зрения, учитывать специальные активы в составе основных средств могут лишь производственные организации, имеющие небольшую номенклатуру специального имущества, так как они смогут вести такой учет без существенного увеличения трудозатрат. Те же организации, у которых имеется значительная номенклатура специального имущества, помимо резкого увеличения трудоемкости учетных операций, при таком варианте учета столкнуться с такой проблемой, как определение срока полезного использования. Так как в Постановлении Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» просто-напросто отсутствует информация по большинству видов специального имущества. В силу этого организации будут вынуждены в каждом отдельном случае устанавливать сроки использования такого имущества (как правило, уникального, не имеющего аналогов) на основании экспертной оценки.

2. Учет и списание ведется в порядке, предусмотренном Методическими указаниями. Этот способ является новым и введен только для подобных объектов.

Объекты спецоснастки и спецодежда независимо от их стоимости и срока полезного использования включаются в состав оборотных активов и учитываются на счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Объекты принимаются к учету по фактической себестоимости, определяемой в соответствии с положениями ПБУ 5/01.

Стоимость спецактивов погашается путем начисления амортизации одним из следующих способов:

Непосредственно в момент передачи объектов в эксплуатацию разрешается списывать:

Следует отметить, что данная формулировка пункта 25 Методических указаний дает возможность списать при вводе в эксплуатацию практически любой объект спецоснастки, так как если объект используется не для индивидуального заказа, а для выполнения нестандартных операций в течение достаточно длительного времени и для производства достаточно большого количества выпускаемой продукции, это может быть квалифицировано как массовое производство.

Обратите внимание!

Стоимость спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев погашается только линейным способом.

ПОСТУПЛЕНИЕ СПЕЦАКТИВОВ

Специальные активы могут поступать в организации ВПК различными путями:

Во всех перечисленных случаях спецактивы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на их приобретение или изготовление в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001года №119н.

Спецоснастка и спецодежда, не принадлежащие организации на праве собственности, должны учитываться на забалансовом счете, например 012 «Спецоснастка».

Согласно пункту 13 Методических указаний спецактивы учитываются на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Спецоснастка и спецодежда на складе». Однако, для удобства учета могут быть открыты субсчета:

10-10 «Спецодежда на складе»;

10-11 «Спецоснастка на складе».

Операции по поступлению объектов спецоснастки и спецодежды отражаются записью:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

10-10

60,71,76

Принята к учету специальная одежда

10-11

60,71,76

Принята к учету специальная оснастка

Если спецоснастка или спецодежда изготавливается силами организации, то их фактическая себестоимость принимается равной сумме фактических затрат по их производству.

Операции по принятию к учету объектов спецоснастки или спецодежды, изготовленных своими силами, отражаются записью:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

10-11

23

Принята к учету специальная оснастка, изготовленная силами вспомогательного производства

После окончания работ по изготовлению спецоснастки или спецодежды составляется Акт выполненных работ. Образец формы Акта приведен в Приложении к Методическим указаниям, однако организация может и самостоятельно разработать форму Акта.

Методическими указаниями рекомендуется для оформления операций по передаче изготовленной спецоснастки и спецодежды из подразделений, где они изготавливались, на склад, использовать требование-накладную и (или) накладную (типовые межотраслевые формы №М-11 и №М-15, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года №71а).

В момент приемки спецоснастки, спецодежды на складе оформляется приходный ордер по форме №М-4.

ОТПУСК СПЕЦАКТИВОВ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ

Спецоснастка и спецодежда отпускаются в производство на основании следующих документов:

Согласно пункту 20 Методических указаний спецактивы, переданные в производство, учитываются на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации». Однако, для удобства учета могут быть открыты отдельные субсчета:

10-12 «Спецодежда в эксплуатации»;

10-13 «Спецоснастка в эксплуатации».

Операции по передаче объектов спецоснастки и спецодежды в производство отражаются проводкой:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

10-13

10-11

Отпущена спецоснастка в эксплуатацию

10-12

10-10

Отпущена спецодежда в эксплуатацию

Для обеспечения контроля сохранности спецоснастки Методическими указаниями рекомендовано учитывать спецоснастку, переданную в эксплуатацию, на забалансовом счете «Спецоснастка в эксплуатации». Делать это необходимо, особенно в тех случаях, когда стоимость спецоснастки полностью списывается в момент передачи в производство, а также в тех, когда стоимость спецоснастки полностью погашена путем начисления амортизации, но сами объекты продолжают числиться в организации, например, в случае необходимости проведения гарантийного ремонта, так как пунктом 31 Методических указаний установлено, что списание объектов спецоснастки и спецодежды с бухгалтерского учета производится только при их фактическом физическом выбытии.

СПИСАНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Пунктом 51 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н установлено, что стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений и сменного оборудования погашается только способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов или используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство соответствующих инструментов и приспособлений.

В соответствии с положениями Методических указаний стоимость спецоснастки может включаться в затраты на производство одним из следующих способов:

1) Пропорционально объему выпущенной продукции.

Этот способ рекомендован для применения в тех случаях, когда срок полезного использования объектов спецоснастки напрямую зависит от количества продукции, произведенной с их помощью. Сумма, подлежащая отнесению на счета учета затрат на производство, определяется следующим образом: стоимость объекта умножается на отношение количества продукции, выпущенной в отчетном периоде, к общему предполагаемому количеству продукции. В этом случае стоимость объекта будет полностью погашена тогда, когда будет выпущено все запланированное количество продукции. В зависимости от производительности этот срок может быть различным.

Пример 1.

Для изготовления заказа организацией ОАО «Арсенал» приобретены штампы на сумму 380 000 рублей (без учета НДС). Организацией принято решение учитывать штампы в составе спецоснастки и списывать их стоимость пропорционально объему выпущенной продукции.

Предполагаемый объем продукции составляет 2 500 единиц.

а) Заказ выполнен за 2 месяца.

Объем выпущенной продукции составил:

1 месяц – 1 500 единиц;

2 месяц – 1 000 единиц.

В бухгалтерском учете организации операции с принятием на учет и списанием стоимости штампов на затраты будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

10-11

60

380 000

Приняты к учету штампы в качестве спецоснастки

10-13

10-11

380 000

Переданы штампы в цех для изготовления продукции

012 «Спецос настка»

380 000

Стоимость приобретенных штампов отражена на забалансовом счете

20

10-13

228 000

Начислена амортизация штампов за первый месяц эксплуатации (380 000 рублей х 1 500 единиц / 2 500 единиц)

20

10-13

152 000

Начислена амортизация штампов за второй месяц эксплуатации (380 000 рублей х 1 000 единиц / 2 500 единиц)

б) Заказ выполнен за четыре месяца.

Объем выпущенной продукции составил:

1 месяц – 500 единиц;

2 месяц – 700 единиц;

3 месяц – 900 единиц;

4 месяц – 400 единиц.

В бухгалтерском учете организации операции с принятием на учет и списанием стоимости штампов на затраты будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

10-11

60

380 000

Приняты к учету штампы в качестве спецоснастки

10-13

10-11

380 000

Переданы штампы в цех для изготовления продукции

012 «Спецоснастка»

380 000

Стоимость приобретенных штампов отражена на забалансовом счете

20

10-13

76 000

Начислена амортизация штампов за первый месяц эксплуатации (380 000 рублей х 500 единиц / 2 500 единиц)

20

10-13

106 400

Начислена амортизация штампов за второй месяц эксплуатации (380 000 рублей х 700 единиц / 2 500 единиц)

20

10-13

136 800

Начислена амортизация штампов за третий месяц эксплуатации (380 000 рублей х 900 единиц / 2 500 единиц)

20

10-13

60 800

Начислена амортизация штампов за четвертый месяц эксплуатации (380 000 рублей х 400 единиц / 2 500 единиц)

Окончание примера.

Таким образом, как видим, при этом способе стоимость спецоснастки списывается в течение того периода, в котором она используется. Сумма, списываемая ежемесячно, зависит от объема выпущенной продукции, что отражает реальную картину – в те периоды, когда выпущено больше продукции и, соответственно, оборудование работало с большей нагрузкой, суммы амортизации больше. Это позволяет включить в себестоимость продукции долю стоимости объектов, непосредственно относящуюся к этой продукции.

Заметим, что в том случае, если в соответствии с положениями главы 25 НК РФ эти объекты должны быть включены в состав амортизируемого имущества, амортизация должна начисляться либо линейным, либо нелинейным методом в течение срока полезного использования, определенного в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В связи с этим в бухгалтерском учете возможно образование временных разниц в соответствии с нормами ПБУ 18/02.

Кроме того, здесь стоит обратить внимание читателя на следующее. Достаточно часто в военной промышленности встречается ситуация, когда спецоснастка используется не только в изготовлении новой продукции, но и используется, например, для производства запасных частей. В этом случае организации ВПК, могут столкнуться с трудностями при определении базы распределения, так как использование натуральных показателей здесь вряд ли возможно в виду их несопоставимости. Поэтому организации ВПК должны выбрать какой-то другой показатель, пропорционально которому будет производиться распределение стоимости спецоснастки, например, трудоемкость выполненных работ. Правда, для этих целей, необходимо предварительно рассчитать размер погашения стоимости спецоснастки на один час трудовых затрат. Дальнейший расчет будет производиться в обычном порядке.

2) Линейным способом.

Этот способ списания рекомендован для объектов спецоснастки, срок полезного использования которых не зависит от объема выпущенной продукции.

В этом случае сумма, подлежащая ежемесячному списанию, определяется исходя из срока полезного использования объекта. Начисление амортизации производится только в тех месяцах, когда производится выпуск продукции, для производства которой используется объект спецоснастки.

Поскольку в Методических указаниях прямо не определено, каким документом следует руководствоваться при определении сроков полезного использования объектов спецоснастки, из буквального прочтения текста Методических указаний можно сделать вывод о том, что срок полезного использования может быть определен организацией самостоятельно, исходя из предполагаемого объема продукции, либо из предполагаемого срока, в течение которого эти объекты будут использоваться. Это приведет к значительным расхождениям между данными бухгалтерского и налогового учета в том случае, если срок полезного использования, определенный с учетом положений Постановления Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее Постановление Правительства №1), не будет совпадать со сроком, установленным организацией.

Пример 2.

Организацией ОАО «Арсенал» приобретен прибор стоимостью 450 000 рублей (без учета НДС). Прибор принят к учету как объект спецоснастки, его стоимость решено списывать линейным способом. Срок предполагаемого использования прибора составляет 2 года.

Сумма, подлежащая ежемесячному списанию на счета учета затрат на производство, составляет: 450 000 / 24 = 18 750 рублей.

Таким образом, при использовании линейного метода стоимость объектов спецоснастки переносится на затраты на производство равномерно в течение срока их использования.

Окончание примера.

3) Списание стоимости спецоснастки в полной сумме в момент передачи в эксплуатацию.

Этот метод разрешено использовать только для тех объектов спецоснастки, которые используются для выполнения индивидуальных заказов или в массовом производстве. Эти объекты обязательно должны учитываться на забалансовом счете до момента окончания их эксплуатации и физического выбытия.

В целях налогового учета оборудование стоимостью более 10 000 рублей за единицу и со сроком полезного использования более 12 месяцев (по Постановлению Правительства №1) должно быть включено в состав амортизируемого имущества. Амортизация начисляется ежемесячно, в том числе и после того как выполнение заказа завершено.

Пример 3.

Для выполнения заказа приобретено специальное оборудование стоимостью 400 000 рублей (без учета НДС). Оборудование принято к учету как объект спецоснастки. Поскольку оборудование приобретено для исполнения единичного заказа и впоследствии организация не планирует выпуск аналогичной продукции, принято решение списать стоимость оборудования в полной сумме при передаче его в эксплуатацию.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

10-11

60

400 000

Принято к учету оборудование в качестве спецоснастки

10-13

10-11

400 000

Передана в эксплуатацию спецоснастка

012 «Спецоснастка»

400 000

Отражена на забалансовом счете стоимость спецоснастки

20

10-13

400 000

Списана стоимость специального оборудования

Окончание примера.

Пунктом 28 Методических указаний установлено, что в том случае, если выпуск продукции, для производства которой используется спецоснастка, прекращается досрочно и возобновление его не планируется, дальнейшее начисление амортизации не производится, а остаточная стоимость спецоснастки списывается на финансовые результаты как операционные расходы. Эта операция отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 10 субсчет «Спецоснастка в эксплуатации».

В целях налогового учета объекты спецоснастки включаются в состав амортизируемого имущества в том случае, если срок их полезного использования, определенный в соответствии с положениями Постановления Правительства №1, превышает 12 месяцев. В этом случае организация должна рассчитывать ежемесячные суммы амортизации исходя из этих сроков. В случае досрочного прекращения выполнения заказа недоамортизированная часть стоимости спецоснастки не может быть учтена в составе расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли.

Пример 4.

Для изготовления заказа организацией ОАО «Арсенал» приобретено 10 штампов по цене 38 000 рублей за штуку (без учета НДС). Организацией принято решение учитывать штампы в составе спецоснастки и списывать их стоимость пропорционально объему выпущенной продукции.

Предполагаемый объем продукции составляет 2 500 единиц.

Выполнение заказа прекращено через три месяца.

Объем выпущенной продукции за этот период составил:

1 месяц – 500 единиц;

2 месяц – 700 единиц;

3 месяц – 900 единиц.

В бухгалтерском учете организации операции с принятием на учет спецоснастки и списание ее стоимости на затраты будет отражено следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

10-11

60

380 000

Приняты к учету штампы в качестве спецоснастки

10-13

10-11

380 000

Штампы переданы в цех для изготовления продукции

012 «Спецоснастка»

380 000

Отражена на забалансовом счете стоимость приобретенных штампов

20

10-13

76 000

Начислена амортизация за первый месяц использования штампов (380 000 рублей х 500 единиц / 2 500 единиц)

20

10-13

106 400

Начислена амортизация за второй месяц использования штампов (380 000 рублей х 700 единиц / 2 500 единиц)

20

10-13

136 800

Начислена амортизация за третий месяц использования штампов (380 000 рублей х 900 единиц / 2 500 единиц)

91-2

10-13

60 800

Включена в состав операционных расходов остаточная стоимость штампов (380 000 рублей – 76 000 рублей -106 400 рублей-136 800 рублей)

Окончание примера.

ВЫБЫТИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Следует особо отметить, что окончательное снятие объектов спецоснастки и спецодежды с бухгалтерского учета производится только при их физическом выбытии, что должно быть зафиксировано в соответствующих документах – актах о выбытии, документах о продаже и так далее. До этого момента, как мы уже отмечали, эти объекты, даже если их стоимость полностью списана, должны учитываться на забалансовом счете.

Пунктом 33 Методических указаний установлено, что доходы и расходы от списания объектов спецоснастки и спецодежды относятся на финансовые результаты как операционные доходы и расходы.

Пример 5.

Организация ОАО «Арсенал» приобрела комплект спецоборудования для выполнения заказа. Стоимость комплекта составляет 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей). Организацией принято решение списать стоимость оборудования единовременно в момент передачи его в производство. После окончания выполнения заказа оборудование продано. Цена, установленная договором, составляет 94 400 рублей (в том числе НДС 14 400 рублей).

В бухгалтерском учете организации операции с принятием на учет, списанием и выбытием комплекта специального оборудования будет отражено следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

10-11

60

100 000

Принято к учету специальное оборудование в качестве спецоснастки

19

60

18 000

Учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком оборудования

68

19

18 000

Принят к вычету НДС

60

51

118 000

Произведена оплата поставщику оборудования

10-13

10-11

100 000

Специальное оборудование передано в цех для исполнения заказа

012 «Спецоснастка»

100 000

Отражена на забалансовом счете стоимость специального оборудования

20

10-13

100 000

Списана стоимость спецоборудования

62

91-2

94 400

Отражена выручка от продажи спецоборудования

91-2

68

14 400

Начислен НДС с выручки от реализации спецоборудования

012 «Спецоснастка»

100 000

Списана с забалансового счета стоимость реализованного оборудования

91-9

99

80 000

Отражен финансовый результат от реализации спецоборудования

Обратите внимание!

С 1 января 2006 года налогоплательщик НДС вправе получить вычет по сумме налога, предъявленного ему к оплате поставщиком спецоборудования, после его принятия на учет, без наличия факта оплаты (пункт 1 статьи 172 НК РФ в редакции Закона №119-ФЗ).

Окончание примера.

УКРУПНЕННЫЙ УЧЕТ СПЕЦОСНАСТКИ

Мы уже отметили, что военно-промышленный комплекс отличается от каких-либо других производственных организаций тем, что насчитывают значительную номенклатуру спецоснастки. В таких условиях приведенные выше схемы учета требуют от бухгалтерской службы организаций ВПК громадных трудозатрат, а это не всегда оправданно, поэтому разделом 5 Методических указаний предусмотрена возможность укрупненного учета, то есть учет ведется не по каждому конкретному наименованию, а в виде комплектов, которые группируются по видам изготавливаемой продукции. В этом случае комплекты спецоснастки для изготовления отдельных видов продукции формируются из отдельных наименований спецоснастки, которые могут быть либо приобретены у сторонних организаций, либо изготовлены своими силами. Каждому комплекту присваивается код, который позволяет определить, к какому изделию он относится. Если спецоснастка изготавливается самостоятельно, то в подразделениях, осуществляющих ее изготовление, открываются заказы, шифры которых отражают принадлежность к конкретным изделиям.

Комплект спецоснастки принимается к учету как самостоятельный объект без разбивки по отдельным наименованиям. Фактическая себестоимость комплекта складывается из фактических затрат на его изготовление или приобретение отдельных его составляющих и затрат, связанных с их приобретением.

Включение стоимости комплекта спецоснастки в затраты на производство производится в порядке, предусмотренном Методическими указаниями для отдельных объектов спецактивов.

В случае замены или ремонта отдельных составляющих фактическая себестоимость комплекта спецоснастки не изменяется. Расходы по ремонту и замене частей комплекта рассматриваются как затраты на его ремонт и обслуживание и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Пример 6.

ОАО «Арсенал» получило заказ на изготовление продукции военного назначения, срок изготовления которой составляет 1,5 года. Для выполнения данного заказа был сформирован комплект спецоснастки, для чего были приобретены инструменты на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей). Кроме того организацией были изготовлены спецприспособления, затраты на производство которых составили 320 000 рублей.

В течение срока исполнения гособоронзаказа, часть предметов спецоснастки пришла в негодность. Для замены организацией были приобретены инструменты на сумму 35 400 рублей (в том числе НДС 5 400 рублей.)

В зависимости, от того, каким образом списывается стоимость комплекта, возможно два варианта.

а) Вариант. Организацией принято решение списывать стоимость комплекта спецоснастки линейным способом в течение срока его использования.

Тогда в бухгалтерском учете ОАО «Арсенал» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

60

51

295 000

Оплачены специальные инструменты

10-11

60

250 000

Приняты к учету специальные инструменты

19

60

45 000

Учтен НДС, предъявленный поставщиком инструментов, к оплате

68

19

45 000

Принят НДС к вычету

10-11

23

320 000

Приняты к учету специальные инструменты, изготовленные вспомогательным производством

10-13

10-13

570 000

Передан в эксплуатацию комплект спецоснастки

Ежемесячно в течение срока использования комплекта спецоснастки

20

10-13

31 667

Начислена амортизация комплекта спецоснастки (570 000 рублей : 18 месяцев)

60

51

35 400

Оплачены специальные инструменты

10-11

60

30 000

Приняты к учету специальные инструменты

19

60

5 400

Учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком инструментов

68

19

5 400

Принят к вычету НДС

20

10-11

30 000

Списаны специальные инструменты, использованные для замены пришедших в негодность

Обратите внимание!

С 1 января 2006 года налогоплательщик НДС вправе получить вычет по сумме налога, предъявленного ему к оплате поставщиком спецоборудования, после его принятия на учет, без наличия факта оплаты (пункт 1 статьи 172 НК РФ в редакции Закона №119-ФЗ).

Окончание примера.

б) Организацией принято решение списать стоимость комплекта спецоснастки в момент передачи его в производство, так как он используется для выполнения одного индивидуального заказа.

В данном случае стоимость комплекта спецоснастки должна быть отражена на забалансовом счете 012 «Спецоснастка» до момента его физического выбытия.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

60

51

295 000

Оплачены специальные инструменты

10-11

60

250 000

Приняты к учету специальные инструменты

19

60

45 000

Учтен НДС, предъявленный поставщиком инструментов, к оплате

68

19

45 000

Принят НДС к вычету

10-11

23

320 000

Приняты к учету специальные инструменты, изготовленные вспомогательным производством

10-13

10-11

570 000

Передан в эксплуатацию комплект спецоснастки

012 «Спецоснастка»

570 000

Стоимость комплекта спецоснастки отражена на забалансовом счете

20

10-13

570 000

Списана стоимость спецоснастки

60

51

35 400

Оплачены специальные инструменты

10-11

60

30 000

Приняты к учету специальные инструменты

19

60

5 400

Учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком инструментов

68

19

5 400

Принят к вычету НДС

20

10-11

30 000

Списаны специальные инструменты, использованные для замены пришедших в негодность.

012 «Спецоснастка»

570 000

Списана с забалансового счета стоимость комплекта спецоснастки при ее фактическом выбытии

Обратите внимание!

С 1 января 2006 года налогоплательщик НДС вправе получить вычет по сумме налога, предъявленного ему к оплате поставщиком спецоборудования, после его принятия на учет, без наличия факта оплаты (пункт 1 статьи 172 НК РФ в редакции Закона №119-ФЗ).

Окончание примера.

Читайте ещё

Все семинары по теме Налоги, взносы, пошлины и таможенные платежи

Как работает обналичка через коммунальные услуги это в новостях зарплаты растут:за последние 5лет зарплаты не поднимали ни у транспортников (муж),... а я в тексте не нашла ссылку на это постановление, можете подсказать где посмотреть? Общаемся с к...

Учет спецоснастки в бухгалтерском учете

Специальная оснастка показывается в учетных данных по правилам, зафиксированным в Приказе от 26.12.2002 г. №135н (приказ подготовлен Минфином). В документе содержатся методические рекомендации по осуществлению оперативного учета, своевременному отражению поступления спецоснастки и правильному проведению ее выбытия. В правовом акте раскрыто понятие специальной оснастки, приведен перечень активов, относящихся к этой группе. Норматив регулирует деятельность только юридических лиц.

Что такое спецоснастка

Специальная оснастка предполагает наличие разных категорий объектов:

  1. Инструменты с приспособлениями специального назначения.
  2. Специальный тип оборудования.
  3. Спецодежда.

В первом случае речь идет о технических активах, которые наделены уникальным набором характеристик. Их предназначение заключается в обеспечении возможности для производства конкретных изделий или оказания определенных видов услуг. В категорию спецприспособлений и инструментов причисляют формы для прессования и штампы, изложницы, варианты модельной оснастки и стапели. К ним относятся валки прокатные и кокили.

ВНИМАНИЕ! Не могут быть учтены вместе со спецприспособлениями активы, которые используются для изготовления шаблонных изделий (типовых разновидностей продукции).

Оборудование отличается от инструментов и приспособлений возможностью использовать их в качестве средств труда на многократной основе и тем, что этот тип спецоснастки нужен для реализации нестандартных операций в технологическом цикле. В группе спецоборудования отражается перемещение технологических активов для работы с химическими элементами, объектов, применяемых для металлообработки, термической обработки, сварки и кузнечно-прессовый тип оборудования. К спецоборудованию относят и аппаратуру для реализации контрольных мероприятий и испытаний, стенды и макеты будущих готовых изделий, пульты управления. Отдельными видами этого типа спецоснастки являются реакторные и дезавакционные виды оборудования.

Спецодежда необходима для обеспечения безопасности персонала в рабочем процессе. Она представлена набором защитных средств индивидуального пользования. В комплект могут входить:

Учетная политика предприятия должна содержать сведения о перечне объектов, которые будут показываться в учете в составе спецоснастки.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Главным отличительным признаком спецоснастки является наличие уникальных характеристик, которые обеспечивают возможность осуществления нетиповых операций и производства нестандартной продукции.

Как правильно вести бухгалтерский учет спецоснастки

Методические рекомендации указывают на принадлежность спецоснастки к оборотным средствам. Допускается вариант отражения таких активов в составе основных фондов. Каждое предприятие самостоятельно принимает решение, какие объекты будут отражаться как дорогостоящие основные средства, а какие в качестве оборотных.

СПРАВОЧНО! Если показывать активы вместе с другими основными средствами, то учет надо организовывать по правилам ПБУ 6/01. Если приспособления будут учитываться как составляющая оборотных активов, то главными регламентирующими документами будут Приказ №135н и ПБУ 5/01.

Предприятия при покупке специальной оснастки приходует новые активы по их фактической стоимости. В зависимости от отведенного оборудованию срока службы компания выбирает методику учета и способ списания объекта. Если период эксплуатации превышает годовой интервал, то предприятие при отнесении активов к основным или оборотным средствам ориентируется на стоимостную оценку. Амортизируемое имущество в бухучете – это объекты со стоимостью от 40 тысяч рублей, в налоговом учете – от 100 тысяч рублей.

Пути поступления спецоснастки:

ДЛЯ СПРАВКИ! Получение спецактива путем самостоятельного производства должно сопровождаться оформлением Акта о выполненных работах. Бланк акта можно использовать стандартизированной формы, который приведен в приложении Приказа №135н, или заполнять разработанный на предприятии образец.

При непродолжительном периоде службы спецактивы учитываются в составе МПЗ на выделенном для них субсчете. Ведение аналитического учета является обязательным элементом. Это необходимо для разделения объектов, находящихся в местах хранения, и активов, которые были переданы в производственные подразделения для использования по назначению.

Основанием для постановки на балансовый учет является правильно оформленная первичная документация. Для этих целей разрешено применять бланки товарных накладных, шаблоны накладных на отпуск материальных ценностей. Передача активов в производственные цеха осуществляется с обязательным оформлением лимитно-заборных карт и накладных.

Списание спецоснастки может происходить по одной из схем:

  1. Пропорционально количеству продукции, которая была изготовлена на предприятии (или объему выполненных работ).
  2. Способом линейного списания.
  3. Однократно в полной сумме (это осуществляется в момент, когда приспособление переводится со склада в производственный отдел и начинает эксплуатироваться). Такой вариант актуален для всех случаев, если спецоснастка приходовалась как МПЗ и используется по своему прямому предназначению.

Метод списания стоимости посредством ежемесячных амортизационных отчислений подходит для всех видов активов, которые могут быть признаны и учтены в качестве основного средства.

Основанием для списания спецоснастки может быть одно из событий:

Счет, типовые проводки

Спецоснастка, причисляемая к МПЗ, должна учитываться на 10 счете. Для отнесения ее стоимости в дебет этого активного счета необходимо иметь подтверждение прав собственности на конкретный актив.

ВАЖНО! Для спецобъекта надо точно определить фактическую стоимость и завести отдельный субсчет 10.10. Этот субсчет используется для оприходования в места, отведенные для хранения получаемого специального оборудования и приспособлений.

Получение новых активов отражается дебетовыми оборотами, выбытие в производство или по другим причинам записывается в кредитовое движение. Типовые проводки при изготовлении спецактива своими силами на базе вспомогательного цеха:

Чтобы произвести по данным учета передачу спецоснастки в производственный цех, необходимо завести еще один субсчет 10.11. На нем будут аккумулироваться стоимостные оценки спецактивов, находящихся в эксплуатации. Факт передачи подтверждается проводкой между Д10.11 и К10.10. При единоразовом списании стоимости объекта на затраты сумма снимается с К10.11 и зачисляется в дебет затратного счета. Если списывается остаточная стоимость актива, то в корреспонденции будет участвовать Д91.2. При приобретении у сторонних организаций спецоснастка приходуется записью Д10.10 – К60 с одновременным выделением НДС Д19 – К60. Дополнительно можно вводить в рабочий план счетов субсчет по 10 счету для спецодежды. При признании спецактива основным средством его учет ведется не на 10, а на 01 счете.

Учет специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды — Audit-it.ru

Состав спецактивов.

Приказом Минфина Российской Федерации от 26 декабря 2002 года №135н были утверждены «Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» (далее — Методические указания №135н).

Данные Методические указания выделяют отдельную группу активов, для которых предусмотрен особый порядок учета и отнесения их стоимости на затраты по производству и продаже продукции. В состав спецактивов входят:

Специальный инструмент и специальные приспособления — технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг), в том числе:

– инструменты;

– штампы;

– пресс-формы;

– изложницы;

– прокатные валки;

– модельная оснастка;

– стапели;

– кокили;

– опоки;

– плазово-шаблонная спецоснастка;

– другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.

Не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления, технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

·   Специальное оборудование — многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций, в том числе:

– специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;

– контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);

– реакторное оборудование;

– дезавакционное оборудование;

– другие виды специального оборудования.

Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения.

·   Специальная одежда — средства индивидуальной защиты работников: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления, в том числе:

– комбинезоны;

– костюмы;

– куртки;

– брюки;

– халаты;

– полушубки;

– тулупы;

– различная обувь;

– рукавицы;

– очки;

– шлемы;

– противогазы;

– респираторы;

– другие виды специальной одежды.

Пунктом 8 Методических указаний №135н установлено, что конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

Методы учета спецактивов.

Учет спецодежды должен быть организован в порядке, определенном Методическими указаниями №135н.

Стоимость спецодежды согласно пункту 26 Методических указаний №135н погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования спецодежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Минтруда Российской Федерации от 18 декабря 1998 года №51 (далее — Постановление №51).

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 21 Методических указаний №135н допускается единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев. Следовательно, организации необходимо закрепить в учетной политике способ списания спецодежды со сроком полезного использования менее 12 месяцев в учетной политике.

Что касается спецоснастки (специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования), то организация может выбрать один из двух методов учета:

1. Спецоснастка учитывается в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н (далее — ПБУ 6/01).

В соответствии с пунктом 9 Методических указаний №135н организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01. Применение данного метода учета должно быть закреплено в учетной политике организации.

Следует учесть, что ведение учета спецоснастки в соответствии с ПБУ 6/01 превышает 12 месяцев. Стоимость объектов спецоснастки со сроком полезного использования более года погашается путем амортизации одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- по сумме чисел лет срока полезного использования;

- пропорционально объему продукции.

Обратите внимание!

Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 объекты спецоснастки, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов (далее — МПЗ) и, соответственно, списываться на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Спецоснастка с меньшим сроком полезного использования учитывается в составе МПЗ.

С нашей точки зрения, учитывать специальные активы в составе основных средств могут лишь производственные организации, имеющие небольшую номенклатуру специального имущества, так как они смогут вести такой учет без существенного увеличения трудозатрат. Те же организации, у которых имеется значительная номенклатура специального имущества, помимо резкого увеличения трудоемкости учетных операций, при таком варианте учета столкнутся с такой проблемой, как определение срока полезного использования. Так как в Постановлении Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» просто-напросто отсутствует информация по большинству видов специального имущества.

2. Учет и списание ведется в порядке, предусмотренном Методическими указаниями №135н.

Объекты спецоснастки и спецодежда независимо от их стоимости и срока полезного использования включаются в состав оборотных активов и учитываются на счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка, и специальная одежда в эксплуатации». Объекты принимаются к учету по фактической себестоимости, определяемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н (далее — ПБУ 5/01).

Стоимость спецоснастки погашается одним из следующих способов:

·   пропорционально объему выпущенной продукции — этот способ рекомендуется применять, если срок полезного использования объектов спецоснастки зависит от количества выпущенной продукции;

·   линейным способом — если физический износ объектов не связан с объемом выпущенной продукции;

·   непосредственно в момент передачи объектов в эксплуатацию разрешается списывать спецоснастку, используемую для выполнения индивидуальных заказов или в массовом производстве.

Следует отметить, что данная формулировка пункта 25 Методических указаний №135н дает возможность списать при вводе в эксплуатацию практически любой объект спецоснастки, так как если объект используется не для индивидуального заказа, а для выполнения нестандартных операций в течение достаточно длительного времени и для производства достаточно большого количества выпускаемой продукции, это может быть квалифицировано как массовое производство.

Таким образом, Методическими указаниями №135н предложен комбинированный способ учета и списания спецактивов, объединяющий способы учета и списания, установленные как для МПЗ, так и для основных средств, причем этот порядок отличается от общепринятого порядка.

С одной стороны, данные объекты будут учитываться на счете 01 «Основные средства», если организация в соответствии с пунктом 9 Методических указаний №135н закрепит в учетной политике применение для учета спецактивов ПБУ 6/01, но они в соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 будут учитываться в составе оборотных средств на счете 10 «Материалы», если будут стоить не более 20 000 рублей.

Заметьте, что ПБУ 6/01 допускает возможность использования организациями и иного лимита стоимости (менее 20 000 рублей) для отнесения актива в состав МПЗ. Как правило, лимит стоимости определяется исходя из технологических особенностей производства. Использование иного лимита стоимости, с указанием обоснованных причин его установления, также должно найти свое отражение в учетной политике организации.

С другой стороны, их стоимость погашается не единовременно, даже в том случае, если по стоимостным показателям и сроку полезного использования они не подлежат включению в состав основных средств или должны быть списаны в момент ввода в эксплуатацию. Кроме того, дорогостоящие объекты, которые по общим правилам должны учитываться в составе основных средств и списываться путем начисления амортизации, могут быть списаны непосредственно при вводе в эксплуатацию, если они используются для индивидуального заказа или в массовом производстве.

При использовании этого метода учета и списания спецактивов будут наблюдаться значительные расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета. В целях налогового учета объекты включаются в состав амортизируемого имущества или в состав материальных расходов в соответствии с положениями Главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Так, для включения объектов в состав амортизируемого имущества должно одновременно выполняться два условия: объекты должны иметь срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 10 000 рублей. Если же объекты не соответствуют этим условиям, то согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ их стоимость включается в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию.

Поэтому возможны ситуации, когда в налоговом учете объекты не включаются в состав амортизируемого имущества (по сроку использования или по первоначальной стоимости) и их стоимость включается в расходы в момент ввода в эксплуатацию, а в бухгалтерском учете их стоимость будет погашаться не единовременно. Кроме того, в целях налогового учета амортизация начисляется только двумя способами — линейным либо нелинейным.

Представим в виде таблицы порядок учета и списания объектов по правилам ПБУ 6/01, по правилам, установленным Методическими указаниями №135н и в целях налогового учета.

Виды объектов

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

(ПБУ 6/01)*

Методические указания

Спецоснастка со сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10 000 рублей

- Включается в состав МПЗ;

- Списывается в момент передачи в производство

- Включается в состав МПЗ;

- Стоимость погашается не единовременно;

- Может списываться в момент передачи в производство (если используется для индивидуального заказа или в массовом производстве)

- Не включается в состав амортизируемого имущества;

- Стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство

Спецоснастка со сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей

- Включается в состав МПЗ;

- Списывается в момент передачи в производство

- Включается в состав МПЗ;

- Стоимость погашается не единовременно;

- Может списываться в момент передачи в производство (если используется для индивидуального заказа или в массовом производстве)

- Не включается в состав амортизируемого имущества;

- Стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство

Спецоснастка со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10 000 рублей

- Включается в состав основных средств;

- Списывается в момент передачи в производство

- Включается в состав МПЗ;

- Стоимость погашается не единовременно;

- Может списываться в момент передачи в производство (если используется для индивидуального заказа или в массовом производстве)

- Не включается в состав амортизируемого имущества;

- Стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство

Спецоснастка со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей

- Включается в состав основных средств — Стоимость погашается путем амортизации

- Включается в состав МПЗ;

- Стоимость погашается не единовременно;

- Может списываться в момент передачи в производство (если используется для индивидуального заказа или в массовом производстве)

- Включается в состав амортизируемого имущества;

- Стоимость погашается путем амортизации

Спецодежда со сроком эксплуатации менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10 000 рублей

- Включается в состав МПЗ;

- Списывается в момент передачи в производство

- Включается в состав МПЗ;

- Стоимость может погашаться не единовременно

-Может списываться в момент передачи в производство

- Не включается в состав амортизируемого имущества;

- Стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство

Спецодежда со сроком эксплуатации менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей

- Включается в состав МПЗ;

- Списывается в момент передачи в производство

- Включается в состав МПЗ;

- Стоимость может погашаться не единовременно

-Может списываться в момент передачи в производство

- Не включается в состав амортизируемого имущества;

- Стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство

Спецодежда со сроком эксплуатации более 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10 000 рублей

- Включается в состав МПЗ;

- Списывается в момент передачи в производство

- Включается в состав МПЗ;

- Стоимость погашается не единовременно

- Не включается в состав амортизируемого имущества;

- Стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство

Спецодежда со сроком эксплуатации более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей

- Включается в состав основных средств;

- Стоимость погашается путем амортизации

- Включается в состав МПЗ;

- Стоимость погашается не единовременно

- Включается в состав амортизируемого имущества;

- Стоимость погашается путем амортизации

* рассматриваем ситуацию, когда в учетной политике для целей бухгалтерского учета лимит списания активов в составе МПЗ установлен на уровне 10 000 рублей.

Поступление спецактивов.

Как и иные МПЗ, спецоснастка и спецодежда могут поступать в организацию в результате следующих операций:

·   приобретение за плату;

·   безвозмездная передача;

·   вклад в уставный капитал;

·   товарообменные операции;

·   изготовление силами организации;

·   иным путем, предусмотренным законодательством.

Во всех перечисленных случаях спецактивы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на их приобретение или изготовление в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н. Спецоснастка и спецодежда, не принадлежащие организации на праве собственности, должны учитываться на забалансовом счете, например 012 «Спецоснастка» по стоимости, предусмотренной договором.

Согласно пункту 13 Методических указаний №135н спецоснастка учитывается на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н (далее — План счетов №94н) учета для учета поступления, наличия и движения спецактивов, находящихся на складах организации или в иных местах хранения, предназначен субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Для учета поступления и наличия спецактивов в эксплуатации Планом счетов №94н предназначен субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости спецактивов на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

Для более полного аналитического учета к субсчетам 10-10 и 10-11 организация может открыть субсчета второго порядка:

10-10-1 «Специальная оснастка на складе»;

10-10-2 «Специальная одежда на складе»;

10-11-1 «Специальная оснастка в эксплуатации»;

10-11-2 «Специальная одежда в эксплуатации».

Операции по поступлению объектов спецоснастки и спецодежды в случае их приобретения отражаются записью по дебету счета 10 «Материалы» на соответствующих субсчетах и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если спецоснастка или спецодежда изготавливается силами организации, то их фактическая себестоимость принимается равной сумме фактических затрат по их производству. Операции по принятию к учету объектов спецоснастки или спецодежды, изготовленных своими силами, отражаются записью по дебету соответствующих субсчетов к счету 10 «Материалы» и кредиту счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства».

После окончания работ по изготовлению спецоснастки и спецодежды составляется Акт выполненных работ. Образец формы Акта приведен в Приложении к Методическим указаниям №135н, однако организация может самостоятельно разработать форму Акта.

Методическими указаниями №135н рекомендуется для оформления операций по передаче изготовленной спецоснастки и спецодежды из подразделений, где они изготавливались, на склад, использовать требование-накладную и (или) накладную (типовые межотраслевые формы №М-11 и №М-15, утвержденные Постановлением Госкомстата от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»).

В момент приемки спецоснастки и спецодежды на складе оформляется приходный ордер по форме №М-4.

Если для учета спецоснастки организация применяет ПБУ 6/01, то движение спецоснастки отражается на счете 01 «Основные средства», а для документального отражения движения применяются первичные учетные документы, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Требования к первичным учетным документам, разработанным организацией самостоятельно.

Пунктом 15 Методических указаний №135н разрешается использование форм первичных учетных документов по движению спецоснастки и спецодежды, которые организация может разработать самостоятельно. При разработке документа необходимо учитывать требование пункта 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н, а также статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», которые устанавливают определенные требования к составлению документа. В частности первичный учетный документ будет принят к учету только в том случае, если он содержит следующие обязательные реквизиты:

·   наименование документа. В наименовании заключается содержание хозяйственной операции, которая подлежит отражению в учете и бухгалтер организации не должен принимать к учету документы с нечетким наименованием либо вовсе без наименования, а также сам составлять подобные документы. Унифицированные формы первичных учетных документов содержат «Код формы», представляющий собой семизначный номер документа по Общероссийскому классификатору управленческой деятельности, который печатается в правом верхнем углу документа. В самостоятельно разработанном документе может не содержаться реквизита «Код формы», однако в случае обработки документа с помощью средств вычислительной техники наличие данного реквизита необходимо и система кодировки разрабатывается организацией самостоятельно.

·   дату составления документа. Дата позволяет определить конкретную дату совершения хозяйственной операции, указанной в наименовании документа или в самом документе. Дата оформляется арабскими цифрами следующим образом: вначале указываются день и месяц, представленные двумя парами цифр, разделенными точкой, затем четырьмя цифрами указывается год, например дата 10 сентября 2006 года будет записана следующим образом: 10.09.2006 года.

·   наименование организации, от имени которой составлен документ, что позволяет определить принадлежность документа конкретной организации.

·   содержание хозяйственной операции, вытекающее из названия документа, например, накладная на внутреннее перемещение материалов предназначена для передачи товарно-материальных ценностей из одного структурного подразделения организации в другое и данным документом нельзя, оформить никакую другую хозяйственную операцию.

·   измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении. Вообще в учете применяется натуральные, трудовые и денежные измерители. С помощью натуральных измерителей получают сведения об объектах учета в натуральных показателях, таких как меры длины, веса, площади, объема и других. С помощью трудовых измерителей, применяемых в сочетании с натуральными, устанавливается количество труда, затраченного на производство продукции, работ и услуг, определяются такие показатели, как производительность труда, выполнение норм выработки. С помощью трудовых измерителей начисляется заработная плата. Денежный измеритель является обобщающим, в нем выражаются все показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.

·   наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления. Как правило, конкретный работник организации совершает тот или иной вид хозяйственных операций на основании установленной должностной инструкции и указание должности лица, совершившего операцию, служит для контроля над правомерностью совершения операции.

·   личные подписи указанных лиц и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники). В расшифровке подписи вначале следует ставить инициалы, и лишь затем фамилию, например: И.С. Петров. Если отсутствует лицо, подпись которого должна стоять в документе, вместо него документ может подписать его заместитель либо лицо, исполняющее обязанности отсутствующего лица, при этом нельзя подписывать документы с проставлением косой черты перед наименованием должности.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Следует обратить внимание, что в первичных учетных документах не допускается факсимильное воспроизведение подписи лиц, ответственных за правильность оформление документов и совершение хозяйственных операций.

Помимо обязательных реквизитов в документ могут быть введены дополнительные реквизиты, не являющиеся обязательными, такие как номер документа, адрес организации, основание совершения хозяйственной операции, и другие.

Самостоятельно созданные документы должны достоверно описывать хозяйственные операции, обеспечивать пользователей необходимой и достоверной информацией, должны быть удобны для обработки и хранения и не должны дублировать другие первичные документы.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Обеспечение работников средствами индивидуальной защиты.

Статьей 212 Трудового кодекса Российской Федерации на работодателей возлагаются определенные обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда своих работников. В частности, работодатель обязан обеспечить:

«приобретение и выдачу за счет собственных средств сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением».

Сертификация средств индивидуальной защиты.

Статьей 17 Федерального закона от 17 июля 1999 года №181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» установлено, что средства индивидуальной защиты работников, в том числе и иностранного производства, должны соответствовать требованиям охраны труда, установленным в Российской Федерации, и иметь сертификаты соответствия. Приобретение и выдача работникам средств индивидуальной защиты, не имеющих сертификата соответствия, не допускается.

Средства индивидуальной защиты подлежат обязательной сертификации в соответствии со следующими документами:

Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1997 года №1013 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации»;

Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30 июля 2002 года №64 «О номенклатуре продукции и услуг (работ), подлежащих обязательной сертификации, и номенклатуре продукции, соответствие которой может быть подтверждено декларацией о соответствии»;

Правила сертификации средств индивидуальной защиты установлены Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 19 июня 2000 года №34 «Об утверждении и введении в действие Правил проведения сертификации средств индивидуальной защиты».

При обязательной сертификации средств индивидуальной защиты, определяют их соответствие требованиям следующих нормативных документов:

– ГОСТ или ГОСТ Р общих технических требований;

– ГОСТ или ГОСТ Р на конкретный вид средств индивидуальной защиты по показателям, указанным в Правилах.

При добровольной сертификации устанавливается соответствие средствами индивидуальной защиты стандартам различных категорий, техническим условиям, рецептурам и другим документам, определяемым заявителем.

Средства индивидуальной защиты, на которые выданы сертификаты соответствия и лицензии на применение знака соответствия, должны быть промаркированы знаком соответствия. Маркировка осуществляется изготовителем или продавцом способами, обеспечивающими четкое изображение этого знака, его стойкость к внешним воздействующим факторам, а также долговечность в течение установленного срока службы или годности продукции. Знак соответствия наносится на средства индивидуальной защиты и (или) сопроводительную документацию. Знак соответствия может наноситься в непосредственной близости от товарного знака изготовителя на те места средств индивидуальной защиты, которые подвержены минимальному износу и где он может быть легко обнаружен. Исполнение знака соответствия должно быть контрастным на фоне поверхности, на которую он нанесен. При невозможности нанесения знака соответствия непосредственно на средства индивидуальной защиты, следует наносить его на ярлыки, этикетки, упаковку, невозвратную тару, а также сопроводительную документацию. Место нанесения знака соответствия указывается в лицензии на применение знака соответствия.

Спецодежда должна выдаваться в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными Постановлением №51.

Перечни профессий, наименования и нормы выдаваемой спецодежды установлены следующими документами:

Постановлением Минтруда Российской Федерации от 16 декабря 1997 года №63 «Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты»;

Постановлением Минтруда Российской Федерации от 25 декабря 1997 года №66 «Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты»;

Постановлением Минтруда Российской Федерации от 29 декабря 1997 года №68 «Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты»;

Постановлением Минтруда Российской Федерации от 30 декабря 1997 года №69 «Об утверждении типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики»;

Постановлением Минтруда Российской Федерации от 22 июля 1999 года №26 «Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам химических производств»;

Постановлением Минтруда Российской Федерации от 30 августа 2000 года №63 «Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам банков»;

рядом других нормативных документов.

Типовые нормы выдачи спецодежды разработаны для следующих отраслей и категорий работников:

·   Работникам промышленности строительных материалов, стекольной и фарфорово-фаянсовой промышленности;

·   Работникам гражданской авиации;

·   Работникам, занятым на строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах;

·   Работникам радиотехнического и электронного производств;

·   Работникам судостроительных и судоремонтных организаций;

·   Работникам организаций пищевой, мясной и молочной промышленности;

·   Работникам элеваторной, мукомольно-крупяной и комбикормовой промышленности;

·   Работникам железнодорожного транспорта организаций (железнодорожный внутризаводской транспорт);

·   Работникам станций и цехов по выработке генераторного газа;

·   Работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды;

·   Работникам паросилового и энергетического хозяйства (кроме производства электрической энергии);

·   Работникам высших учебных заведений;

·   Работникам организаций культуры;

·   Работникам, занятым в производстве музыкальных инструментов;

·   Работникам, занятым в производстве авторучек, целлулоида и изделий из него;

·   Работникам, занятым в производстве ртутных термометров;

·   Работникам организаций Государственного комитета Российской Федерации по государственным резервам;

·   Постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО).

Работники обеспечиваются средствами индивидуальной защиты независимо от того, к какой отрасли экономики относятся производства, цехи, участки и виды работ, а также независимо от форм собственности организаций и их организационно — правовых форм. Если в соответствующих Типовых отраслевых нормах не указаны какие-либо профессии, то средства индивидуальной защиты этим работникам выдаются в соответствии с Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, утвержденными Постановлением Минтруда Российской Федерации от 30 декабря 1997 года №69, при условии, что в этом документе данные профессии указаны.

Обращаем Ваше внимание на пункт 26 Постановления №51. В названном пункте сказано, что работодатель должен своевременно осуществлять химчистку, стирку, ремонт, дегазацию, дезактивацию, обезвреживание и обеспыливание специальной одежды, а также ремонт, дегазацию, дезактивацию и обезвреживание специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. В этих целях работодатель может выдавать работникам 2 комплекта специальной одежды, предусмотренной Типовыми отраслевыми нормами, с удвоенным сроком носки.

Кроме того, следует учитывать, что при выдаче теплой спецодежды следует руководствоваться Постановлением Минтруда Российской Федерации от 31 декабря 1997 года №70 «Об утверждении норм бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики (кроме климатических районов, предусмотренных особо в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта; работникам гражданской авиации; работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды; постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО))», устанавливающем сроки носки теплой спецодежды в зависимости от климатических поясов. Установлены единые климатические пояса для всех отраслей экономики (кроме климатических районов, предусмотренных особо в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта; работникам гражданской авиации; работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды; постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно — технической организации (РОСТО)), утвержденных Постановлением Минтруда Российской Федерации от 31 декабря 1997 года №70.

Аттестация рабочих мест по условиям труда.

Следует обратить внимание на пункт 6 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением №51. Этим пунктом установлено, что в тех случаях, когда средства индивидуальной защиты не указаны в Типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком носки — до износа или как дежурные и могут включаться в коллективные договоры и соглашения.

Положение о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда утверждено Постановлением Минтруда Российской Федерации от 14 марта 1997 года №12. В соответствии с этим положением аттестации по условиям труда подлежат все имеющиеся в организации рабочие места. При проведении аттестации учитываются гигиенические критерии оценки условий труда по показателям вредности и опасности факторов производственной среды, тяжести и напряженности производственного процесса, стандарты системы безопасности труда, санитарные правила и нормы.

Сроки проведения аттестации устанавливаются организацией исходя из изменений условий и характера труда, но не реже одного раза в 5 лет с момента проведения последних измерений.

В обязательном порядке переаттестация проводится в следующих случаях:

– после замены производственного оборудования;

– после изменения технологического процесса;

– после проведения реконструкции средств коллективной защиты;

– по требованию органов Государственной экспертизы условий труда Российской Федерации при выявлении нарушений при проведении аттестации рабочих место по условиям труда.

Для организации и проведения аттестации издается приказ, в соответствии с которым создается аттестационная комиссия, определяются сроки и график проведения аттестации.

Как правило, измерение параметров опасных и вредных производственных факторов, а также определение показателей тяжести и напряженности трудового процесса производится лабораторными подразделениями организации. При отсутствии таких подразделений привлекаются центры государственного санитарно-эпидемиологического надзора, лаборатории органов Государственной экспертизы условий труда Российской Федерации и другие лаборатории, аттестованные на право проведения таких мероприятий.

При аттестации рабочих мест проводится оценка условий труда, оценка травмобезопасности оборудования и приспособлений. При этом учитывается обеспеченность работников средствами индивидуальной и коллективной защиты, а также эффективность этих средств.

По результатам аттестации рабочих мест по условиям труда заполняются следующие документы:

ведомость рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда в подразделении. В данную ведомость включаются сведения об аттестуемых рабочих местах и условиях труда на них, количестве занятых в этих условиях работниках, обеспеченности их средствами индивидуальной защиты;

сводная ведомость рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда в организации. В сводной ведомости указывается количество рабочих мест по структурным подразделениям и в целом по организации, количество рабочих мест, на которых проведена аттестация с распределением их по классам условий труда, количество работников, занятых на рабочих местах, на которых проведена аттестация, сведения об обеспечении работников средствами индивидуальной защиты.

Результаты работы аттестационной комиссии оформляются протоколом аттестации рабочих мест, к которому прилагаются:

– карты аттестации рабочих мест по условиям труда;

– ведомости рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда в подразделениях;

– сводная ведомость рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда в организации;

– план мероприятий по улучшению и оздоровлению условий труда в организации, предусматривающий, наряду с другими мероприятиями, и применение средств индивидуальной защиты.

Документы аттестации рабочих мест по условиям труда являются материалами строгой отчетности и подлежат хранению. В «Перечне Типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организации, с указанием сроков хранения», утвержденном Росархивом 6 октября 2000 года в пункте 332 указано, что документы об аттестации рабочих мест хранятся в течение 5 лет. Ответственность за проведение аттестации несет руководитель организации.

Таким образом, проведя аттестацию рабочих мест, организация имеет право разработать свои собственные нормы обеспечения работников спецодеждой, спецобувью и иными средствами индивидуальной защиты и ввести их в действие приказом руководителя.

Расходы организации на приобретение спецодежды и иных средств индивидуальной защиты после проведения аттестации рабочих мест и оформления всех необходимых документов могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 221 Трудового кодекса Российской Федерации:

«На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену».

Нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядок и условия их выдачи утверждены Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 4 июля 2003 года №45 «Об утверждении норм бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядка и условий их выдачи» (далее — Постановление №45).

С 6 октября 2006 года работодатель с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансового положения вправе установить нормы, улучшающие по сравнению с типовыми нормами, защиту работников.

К смывающим и обезвреживающим средствам в соответствии с Постановлением №45 относятся мыло, защитный крем для рук гидрофильного и гидрофобного действия, очищающая паста для рук, а также регенерирующий восстанавливающий крем для рук. На работах, связанных с загрязнением, выдается мыло. На работах, связанных с трудно смываемыми загрязнениями, маслами, смазками, нефтепродуктами, клеями, битумом, химическими веществами раздражающего действия и другими веществами, выдаются защитные, регенерирующие и восстанавливающие кремы, очищающие пасты для рук.

Таким образом, из текста данного раздела следует, что работодатели обязаны обеспечивать своих работников бесплатной спецодеждой и иными средствами индивидуальной защиты в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Если работодатель этого не сделает, то при проверке его могут оштрафовать трудовые инспекторы. Основанием для наложения штрафа является статья 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях:

«1. Нарушение законодательства о труде и об охране труда — влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; на юридических лиц — от трехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

2. Нарушение законодательства о труде и об охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, — влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет».

Напоминаем, что согласно статье 5 Федерального закона от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» начисление налогов, сборов, штрафов и иных платежей, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, в зависимости от минимального размера оплаты труда, с 1 января 2001 года производится исходя из базовой суммы, равной 100 рублям. Таким образом, сумма штрафа колеблется от 500 до 5 000 рублей для должностных лиц и от 30 000 до 50 000 рублей для юридических лиц.

Хотелось бы отметить, что руководитель организации вправе принять решение о выдаче работникам дополнительной спецодежды сверх норм, установленных законодательством. Кроме того, он может обеспечивать спецодеждой работников, должности которых не предусмотрены в типовых нормах, а также выдавать больше предметов спецодежды, чем это предписано Минтрудом Российской Федерации. Это его право. В бухгалтерском учете все расходы по приобретению и выдаче спецодежды будут отражены полностью. Но при исчислении налогов бухгалтеру следует быть осторожным: в расчет он может принять лишь ту спецодежду, которая «умещается» в рамки установленных нормативов.

Как указывалось выше, правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением №51.

Согласно пункту 5 статьи 255 главы 25 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Таким образом, если спецодежда выдается работнику согласно законодательству Российской Федерации и остается в его личном постоянном пользовании, то данные расходы необходимо учитывать по статье «Расходы на оплату труда».

Пунктом 6 Правил утвержденных Постановлением №51, установлено следующее: если средства индивидуальной защиты не указаны в Типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работникам работодателем на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком использования до износа или как дежурные и могут включаться в коллективные договора и соглашения.

Если работодатель выдает по собственной инициативе форменную одежду без аттестации рабочих мест, то расходы, связанные с приобретением форменной одежды можно учесть в составе расходов по оплате труда. В данном случае расходы будут учтены на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ «другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором». При этом выдачу форменной одежды необходимо закрепить в трудовом и (или) коллективном договоре.

Обеспечивая работников форменной одеждой по своей инициативе, работодатель должен особое внимание обратить на документально оформление для того, чтобы иметь возможность учитывать стоимость форменной одежды в составе расходов для целей главы 25 НК РФ. Организации должны разработать собственные нормы обеспечения работников форменной одеждой, если отсутствуют действующие законодательные акты, и вводить их в действие внутренними распорядительными документами, а именно приказом по организации, в соответствии с которым организация обязана обеспечить конкретных работников (по перечню должностей) форменной одеждой в целях создания нормальных условий охраны труда и поддержания форменного стиля или в коллективном и (или) трудовом договоре закрепить обязанность работодателя в выдаче форменной одежды.

Вышеперечисленные документы необходимы для того, чтобы организация могла доказать, что затраты на форменную одежду сотрудникам связаны с выполнением ими трудовых обязанностей и экономически оправданы.

Несколько слов о расходах на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Форменная одежда и обувь должна в обязательном порядке свидетельствовать о принадлежности работников к данной организации, о чем должно быть указано в документах, связанных с ее изготовлением. При определении принадлежности одежды к организации нельзя перешагнуть неизвестно где находящуюся грань с расходами на иные виды рекламы, установив, например, предназначение для определенного круга лиц — посетителей офиса или получив заключение эксперта (производителя обуви или одежды), что данная информация рекламой не является.

Этот момент очень важен с точки зрения налогообложения.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 13 марта 2006 года №38-ФЗ «О рекламе»:

«реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».

Напомним, что расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах 2-4 пункта 4 статьи 264 НК РФ для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Отпуск спецактивов в производство и списание их стоимости.

Спецоснастка и спецодежда отпускаются в производство на основании следующих документов:

требование-накладная (форма №М-11);

накладная (форма №М-15);

лимитно-заборная карта (форма №М-8);

документы, разработанные самостоятельно, при условии наличия всех необходимых реквизитов.

А если спецоснастка и спецодежда учитывается по ПБУ 6/01 (с учетом лимита 20 000 рублей), то применяются формы по учету основных средств.

Согласно пункту 20 Методических указаний №135н спецактивы, переданные в производство, учитываются на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Для удобства учета, как мы отмечали выше, могут быть открыты отдельные субсчета:

– «Спецоснастка в эксплуатации»;

– «Спецодежда в эксплуатации».

Операции по передаче объектов спецоснастки и спецодежды в производство отражаются записью:

Дебет 10 «Материалы» субсчет «Спецоснастка (спецодежда) в эксплуатации»;

Кредит 10 Материалы» субсчет «Спецоснастка (спецодежда) на складе».

Для обеспечения контроля сохранности спецоснастки Методическими указаниями №135н рекомендовано учитывать спецоснастку, переданную в эксплуатацию, на забалансовом счете «Спецоснастка в эксплуатации». Делать это следует особенно в тех случаях, когда стоимость спецоснастки полностью списывается в момент передачи в производство, а также в тех, когда стоимость спецоснастки полностью списана на затраты, но сами объекты продолжают числиться в организации, например, в случае необходимости проведения гарантийного ремонта, так как пунктом 31 Методических указаний №135н установлено, что списание объектов спецоснастки и спецодежды с бухгалтерского учета производится только при их фактическом физическом выбытии.

Способы списания спецоснастки.

В бухгалтерском учете.

В соответствии с пунктом 24 Методических указаний №135н стоимость спецоснастки может включаться в затраты на производство одним из способов, представленных ниже:

·   способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

·   линейным способом.

Также не стоит забывать и о том, что согласно пункту 25 Методических указаний №135н стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки. То есть в учетной политике организации следует закрепить положение о том, что стоимость спецоснастки, используемой для выполнения индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве погашается единовременно в момент передачи указанной спецоснастки в производство.

Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее — ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, будут являться расходами по обычным видам деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг отражаются в сумме фактически произведенных затрат по дебету счетов учета затрат и кредиту счетов учета материальных ценностей, расчетов и других счетов.

В целях налогообложения прибыли.

Теперь рассмотрим порядок списания спецоснастки в целях налогообложения прибыли.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ основными условиями отнесения имущества к амортизируемому имуществу являются:

– принадлежность данного имущества налогоплательщику на праве собственности. Исключение составляет лизинговое имущество, находящееся на балансе у лизингополучателя;

– использование имущества налогоплательщиком для извлечения дохода;

– срок полезного использования более 12 месяцев;

– первоначальная стоимость более 10 000 рублей.

Затраты на приобретение амортизируемого имущества относятся на расходы, связанные с производством и реализацией, учитываются в целях налогообложения посредством начисления амортизации. Порядок начисления амортизации предусмотрен статьей 259 НК РФ.

Но может встретиться и такой вариант, когда стоимость имущества превышает 10 000 рублей, а срок службы не превышает 12 месяцев. В этом случае одно из условий отнесения имущества в состав амортизируемого имущества не выполняется, следовательно, стоимость его следует учесть в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию.

Под амортизацией понимается постепенное перенесение стоимости амортизируемого имущества на производимый продукт по мере его физического и морального износа.

Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества установлен статьей 257 НК РФ, в соответствии с которой первоначальная стоимость спецоснастки будет определена как сумма расходов на ее приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором спецоснастка пригодна для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, установленных НК РФ.

Если амортизируемое имущество получено организацией безвозмездно, то согласно статье 257 НК РФ его стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ (при безвозмездном получении имущества оценка дохода осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ).

Основные средства, полученные в счет взноса в уставный капитал, принимаются к налоговому учету по остаточной стоимости основного средства, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны.

При принятии объектов спецоснастки к налоговому учету необходимо установить срок ее полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и который определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1.

Всего для целей налогового учета предназначено десять амортизационных групп.

Организация при принятии амортизируемого имущества к учету, должна определить к какой амортизационной группе относится этот объект, в соответствии с Классификацией основных средств. После того, как амортизационная группа определена, организация самостоятельно устанавливает конкретный срок его полезного использования (в месяцах) в рамках тех сроков, которые предусмотрены для данной амортизационной группы.

В том случае, если амортизируемое имущество не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, налогоплательщик устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций заводов — изготовителей либо в соответствии с техническими условиями, что установлено пунктом 5 статьи 258 НК РФ.

В налоговом учете могут применяться только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. При применении каждого из этих методов сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Налогоплательщик обязан применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию. К остальным основным средствам налогоплательщик может применять любой из указанных методов. Выбранный организацией метод не подлежит изменению в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту амортизируемого имущества.

При линейном методе сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

При нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость амортизируемого имущества. Порядок расчета амортизации меняется после того, как остаточная стоимость имущества составит 20% от его первоначальной стоимости. В этом случае остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейшего определения амортизационных отчислений. Чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования данного объекта.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ начинается с 1-го числа месяца, следующим за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Прекращается начисление амортизации по амортизируемому имуществу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта или данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (продажа, ликвидация и так далее).

Пропорционально объему выпущенной продукции.

Этот способ рекомендован для применения в тех случаях, когда срок полезного использования объектов спецоснастки напрямую зависит от количества продукции, произведенной с их помощью.

Сумма погашения стоимости спецоснастки в данном случае определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта спецоснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования данного объекта.

То есть сумма, подлежащая отнесению на счета учета затрат на производство, определяется следующим образом: количество продукции, выпущенной в отчетном периоде, следует умножить на стоимость объекта спецоснастки и разделить на предполагаемое количество продукции, которое будет выпущено с помощью данного объекта.

Стоимость объекта будет полностью погашена тогда, когда будет выпущено все запланированное количество продукции. В зависимости от производительности этот срок может быть различным.

В Методических указаниях №135н не говорится о том, с какого момента следует начинать списание спецоснастки в бухгалтерском учете. При использовании способа списания пропорционально объему выпущенной продукции, будет логичным производить списание стоимости спецоснастки, начиная с того месяца, в котором начат выпуск продукции с использованием данной спецоснастки.

Пример 1.

Для изготовления заказа организация «А» в марте приобрела спецоснастку (штампы) стоимостью 380 000 рублей (без учета налога на добавленную стоимость (далее — НДС)) и в этом же месяце передала спецоснастку в производство и начала выполнение заказа. Организацией принято решение списывать стоимость спецоснастки пропорционально объему выпущенной продукции. Плановый объем продукции составляет 25 000 единиц.

Заказ согласно условиям договора должен быть выполнен за 2 месяца, срок полезного использования спецоснастки установлен 2 месяца.

Объем выпущенной продукции составил:

Март — 15 000 единиц;

Апрель — 10 000 единиц.

Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих счетов и субсчетов:

10-10-1 «Спецоснастка на складе»;

10-11-1 «Спецоснастка в эксплуатации»;

012 «Спецоснастка».

В условиях данного варианта примера стоимость спецоснастки в целях бухгалтерского учета будет списана в течение двух месяцев:

в марте — 228 000 рублей (15 000 х 380 000 / 25 000);

в апреле — 152 000 рублей (10 000 х 380 000 / 25 000).

В целях исчисления налога на прибыль стоимость спецоснастки будет полностью включена в состав материальных расходов в том месяце, когда спецоснастка передана в эксплуатацию, то есть в марте.

Возникает различие между данными бухгалтерского и налогового учета, поскольку и в марте, и в апреле в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете будут включены разные суммы. В этом случае организация должна применить Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №126н (далее — ПБУ 18/02).

В данном случае возникают налогооблагаемые временные разницы, образующие отложенный налог на прибыль, который приводит к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет больше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.

Для тех организаций, которые используют метод начисления, возникновение налогооблагаемых разниц наиболее часто встречается в том случае, когда в бухгалтерском учете расходы относятся на затраты в течение нескольких периодов, а в налоговом учете учитываются в качестве расходов единовременно. В нашем примере налогооблагаемая временная разница составит 152 000 рублей (380 000 рублей — 228 000 рублей).

Под отложенным налоговым обязательством (пункт 15 ПБУ 18/02) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство появляется и признается тогда, когда возникает налогооблагаемая временная разница. Оно определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на установленную законодательством Российской Федерации ставку налога на прибыль на определенную дату, то есть в нашем случае отложенное налоговое обязательство составит 36 480 рублей (152 000 х 24%).

Отложенное налоговое обязательство (пункт 18 ПБУ 18/02) должно отражаться в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам. В соответствии с Планом счетов №94н для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств используется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В следующем или следующих отчетных периодах, по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц, то есть по мере списания стоимости спецоснастки на затраты, будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Март:

10-10-1

60

380 000

Приняты к учету штампы

10-11-1

10-10-1

380 000

Переданы штампы со склада в цех

012

380 000

Отражена на забалансовом счете стоимость штампов

20

10-11-1

228 000

Отражена сумма погашения стоимости штампов за первый месяц (15 000 х 380 000 / 25 000)

68

77

36 480

Сформировано отложенное налоговое обязательство (152 000 х 24%)

Апрель:

20

10-11-1

152 000

Отражена сумма погашения стоимости штампов за второй месяц (10 000 х 380 000 / 25 000)

77

68

36 480

Отражено погашение отложенного налогового обязательства (152 000 х 24%)

Если учетной политикой организации будет установлено, что стоимость спецоснастки, используемой для выполнения индивидуальных заказов, погашается в момент ее отпуска в производство, в условиях данного примера разницы между данными бухгалтерского и налогового учета не возникнет, поскольку стоимость спецоснастки и в бухгалтерском, и в налоговом учете будет списана в марте.

Окончание примера.

Таким образом, при этом способе стоимость спецоснастки списывается в течение того периода, в котором она используется. Сумма, списываемая ежемесячно, зависит от объема выпущенной продукции, что отражает реальную картину — в те периоды, когда выпущено больше продукции и, соответственно, оборудование работало с большей нагрузкой, суммы амортизации больше. Это позволяет включить в себестоимость продукции долю стоимости объектов, непосредственно относящуюся к этой продукции.

Заметим, что в том случае если в соответствии с положениями главы 25 НК РФ эти объекты должны быть включены в состав амортизируемого имущества, амортизация должна начисляться либо линейным, либо нелинейным методом в течение срока полезного использования, определенного в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В связи с этим в бухгалтерском учете возможно образование временных разниц в соответствии с нормами ПБУ 18/02.

Кроме того, здесь стоит обратить внимание читателя на следующее. Достаточно часто встречается ситуация, когда спецоснастка используется не только в изготовлении новой продукции, но и используется, например, для производства запасных частей. В этом случае организация может столкнуться с трудностями при определении базы распределения, так как использование натуральных показателей здесь вряд ли возможно в виду их несопоставимости. Поэтому организация должна выбрать какой-то другой показатель, пропорционально которому будет производиться распределение стоимости спецоснастки, например, трудоемкость выполненных работ. Правда, для этих целей необходимо предварительно рассчитать размер погашения стоимости спецоснастки на один час трудовых затрат. Дальнейший расчет будет производиться в обычном порядке.

Отметим, что в момент передачи объектов спецоснастки в эксплуатацию их стоимость была отражена на забалансовом счете, где будет учитываться до момента физического выбытия объектов (продажи, безвозмездной передачи, списания как пришедшего в негодность или иного способа выбытия).

Пунктом 28 Методических указаний №135н установлено, что в том случае если выпуск продукции, для производства которой используется спецоснастка, прекращается досрочно и возобновление его не планируется, дальнейшее погашение стоимости не производится, а остаточная стоимость спецоснастки списывается на финансовые результаты как операционные расходы. Эта операция отражается бухгалтерской записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 10 «Материалы» субсчет «Спецоснастка в эксплуатации»

В случае досрочного прекращения выполнения заказа недосписанная часть стоимости не может быть учтена в составе расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли.

Пример 2.

Для изготовления заказа организацией «А» приобретена спецоснастка стоимостью 380 000 рублей (без учета НДС). Организацией принято решение списывать стоимость спецоснастки пропорционально объему выпущенной продукции.

Предполагаемый объем продукции составляет 2 500 единиц.

Выполнение заказа прекращено через три месяца.

Объем выпущенной продукции за этот период составил:

1 месяц — 500 единиц;

2 месяц — 700 единиц;

3 месяц — 900 единиц.

Рабочим планом счетов организации «А» предусмотрено использование следующих счетов и субсчетов:

10-10-1 «Спецоснастка на складе»;

10-11-1 «Спецоснастка в эксплуатации»;

91-2 «Прочие расходы»;

012 «Спецоснастка».

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

10-10-1

60

380 000

Принята к учету спецоснастка

10-11-1

10-10-1

380 000

Передана спецоснастка со склада в цех

012

380 000

Отражена на забалансовом счете стоимость приобретенной спецоснастки

20

10-11-1

76 000

Погашена стоимость спецоснастки за первый месяц (380 000 х 500 / 2 500)

20

10-11-1

106 400

Погашена стоимость спецоснастки за второй месяц (380 000 х 700 / 2 500)

20

10-11-1

136 800

Погашена стоимость спецоснастки за третий месяц (380 000 х 900 / 2 500)

91-2

10-11-1

60 800

Включена в состав операционных расходов остаточная стоимость спецоснастки (380 000 — 76 000 — 106 400 — 136 800)

Окончание примера.

Линейный способ.

Этот способ списания рекомендован для объектов спецоснастки, срок полезного использования которых не зависит от объема выпущенной продукции.

В этом случае сумма, подлежащая ежемесячному списанию, определяется исходя из срока полезного использования объекта. Поскольку в Методических указаниях прямо не определено, каким документом следует руководствоваться при определении сроков полезного использования объектов спецоснастки, из буквального прочтения текста указаний можно сделать вывод о том, что срок полезного использования может быть определен организацией самостоятельно исходя из предполагаемого объема продукции либо из предполагаемого срока, в течение которого эти объекты будут использоваться.

Мы уже отмечали, что Методическими указаниями №135н не установлено, с какого периода следует начинать списание спецоснастки. Поэтому организация должна в приказе по учетной политике утвердить один из возможных способов списания:

·   начинать списание стоимости спецоснастки с месяца ее передачи в эксплуатацию;

·   начинать списание с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором спецоснастка была передана в производство.

Пример 3.

Организацией приобретен объект спецоснастки 450 000 рублей (без учета НДС). В бухгалтерском учете его стоимость решено списывать линейным способом. Срок предполагаемого использования объекта составляет 2 года.

В целях налогообложения прибыли данный объект спецоснастки в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, отнесен к первой амортизационной группе, где учитывается все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно. Организацией установлен срок полезного использования 2 года.

Первоначальная стоимость объекта спецоснастки в налоговом учете также составляет 450 000 рублей.

Сумма, подлежащая ежемесячному списанию на счета учета затрат на производство, составляет: 450 000 рублей / 24 месяца = 18 750 рублей.

Окончание примера.

Таким образом, при использовании линейного метода стоимость объектов спецоснастки переносится на затраты на производство равномерно в течение срока их использования.

Списание в полной сумме в момент передачи в эксплуатацию.

Этот метод разрешено использовать только для тех объектов спецоснастки, которые используются для выполнения индивидуальных заказов или в массовом производстве. Объекты спецоснастки, списанные в полной сумме в момент передачи в эксплуатацию, должны учитываться на забалансовом счете до момента окончания их эксплуатации и физического выбытия.

В целях налогового учета оборудование стоимостью более 10 000 рублей за единицу и со сроком полезного использования более 12 месяцев (по Постановлению Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы») должно быть включено в состав амортизируемого имущества. Амортизация начисляется ежемесячно, в течение срока эксплуатации данного объекта.

Пример 4.

Для выполнения заказа в марте приобретено оборудование стоимостью 400 000 рублей. Оборудование принято к учету как объект спецоснастки и в этом же месяце передано в эксплуатацию. Поскольку данная спецоснастка приобретена для выполнения единичного заказа, срок исполнения которого истекает в сентябре, и впоследствии организация не планирует выпуск аналогичной продукции, принято решение списать стоимость оборудования в полной сумме при передаче его в эксплуатацию.

Предположим, что спецоснастка согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1, подлежит включению в состав второй амортизационной группы, где учитывается имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно. Организацией установлен срок полезного использования, равный 25 месяцам. Спецоснастка в целях налогового учета подлежит амортизации, которая начинается с 1 апреля, то есть с числа месяца, следующего за месяцем, в котором спецоснастка передана в производство. Ежемесячная сумма амортизации в целях налогообложения составит (400 000 рублей / 25 месяцев = 16 000 рублей).

Поскольку стоимость данного объекта спецоснастки в бухгалтерском учете будет списана в полной сумме в момент передачи в производство, в целях налогового учета будет погашаться в течение 25 месяцев по мере начисления амортизации, между данными бухгалтерского и налогового учета возникнет разница. Учет разниц следует вести с применением ПБУ 18/02.

Временные разницы согласно пункту 8 ПБУ 18/02 представляют собой доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах.

В зависимости от влияния временных разниц на налогооблагаемую прибыль они подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы образуют отложенный налог на прибыль, который приводит к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, в следующем за отчетным или в следующих отчетных периодах.

К вычитаемым разницам относятся, в частности суммы разниц, возникающие из-за различных способов списания стоимости имущества в целях бухгалтерского и налогового учета, в данном случае, если сумма единовременного списания в бухгалтерском учете больше суммы амортизации, начисленной в налоговом учете.

Вычитаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет меньше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.

Под отложенным налоговым активом согласно пункту 14 ПБУ 18/02 понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы появляются только тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы, и они есть не что иное, как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации на определенную дату.

Отложенный налоговый актив (пункт 17 ПБУ 18/02) должен отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с кредитом счета расчетов по налогам и сборам. В соответствии с Планом счетов №94н для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов используется счет 09 «Отложенные налоговые активы».

В следующем или следующих отчетных периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, то есть по мере начисления амортизации в налоговом учете, соответственно будет уменьшаться и сумма отложенных налоговых активов. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые активы, должны быть отражены по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам.

Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих счетов и субсчетов:

10-10-1 «Спецоснастка на складе»;

10-11-1 «Спецоснастка в эксплуатации»;

012 «Спецоснастка».

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

В марте

10-10-1

60

400 000

Принято к учету спецоборудование

10-11-1

10-10-1

400 000

Спецоборудование передано в эксплуатацию

012

400 000

Отражена на забалансовом счете стоимость спецоборудования

20

10-11-1

400 000

Списана стоимость спецоборудования

09

68

96 000

Отражен отложенный налоговый актив (400 000 х 24%)

Ежемесячно с апреля по сентябрь (в течение начисления амортизации в налоговом учете)

68

09

3 840

Отражено погашение отложенного налогового актива (16 000 х 24%)

Начиная, с октября расходы по амортизации данного объекта спецоборудования в целях налогообложения организация учесть, не сможет.

В случае выбытия объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив, сумма начисленного отложенного актива списывается на счет учета прибылей и убытков бухгалтерской записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и Кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы».

Окончание примера.

Списание спецодежды.

При выдаче работникам спецодежды и при ее возврате делаются записи в личных карточках учета выдачи средств индивидуальной защиты. Форма личной карточки утверждена Постановлением №51. В карточке указываются наименование выданных средств индивидуальной защиты, их стоимость, процент годности на момент выдачи, срок носки.

Спецодежда подлежит возврату в следующих случаях:

·   по окончании срока носки;

·   при увольнении работника;

·   при переводе работника на другую работу, для которой выдача спецодежды не предусмотрена.

Дежурная спецодежда может выдаваться работникам в коллективное пользование. Она предусмотрена для выполнения определенных работ или закрепляется за определенными рабочими местами и передается от смены к смене. Дежурная спецодежда выдается ответственному лицу и делается запись на отдельной карточке с пометкой «дежурная».

На основании Типовых отраслевых норм выдачи спецодежды определяются сроки полезного использования спецодежды, которые применяются при ее списании.

Спецодежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев может быть списана непосредственно в момент ее выдачи работникам.

В соответствии с пунктом 26 Методических указаний №135н в том случае, если срок службы спецодежды превышает 12 месяцев, ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной зашиты, утвержденных Постановлением №51.

Согласно пункту 5 ПБУ 10/99, расходы по обеспечению работников спецодеждой относятся к расходам по обычным видам деятельности. Ранее мы отмечали, что стоимость спецодежды учитывается на субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», открываемом к счету 10 «Материалы», однако для удобства может быть открыт субсчет второго порядка «Спецодежда на складе».

Согласно Методическим указаниям №135н организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений и специального оборудования в соответствии с ПБУ 6/01, то есть в порядке, предусмотренном для учета основных средств. В Письме Минфина Российской Федерации от 12 мая 2003 года №16-00-14/159 указано, что подобный порядок можно установить и для предметов специальной одежды. Если организация воспользуется такой возможностью, то учет специальной одежды будет вестись на счете 01 «Основные средства».

На основании пункта 27 Методических указаний №135н, начисление погашения стоимости специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», к которому также можно открыть субсчет второго порядка «Спецодежда в эксплуатации». Если спецодежда будет учитываться согласно положениям ПБУ 6/01, ее стоимость будет погашаться посредством начисления амортизации.

В целях исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей, это вытекает из пункта 1 статьи 256 НК РФ. Таким образом, если стоимость одного комплекта спецодежды будет менее 10 000 рублей и срок полезного использования менее 12 месяцев, то такая спецодежда не будет являться амортизируемым имуществом. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ затраты организации на приобретение спецодежды, не являющейся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

При списании спецодежды может возникнуть ситуация — расходы организации на спецодежду в целях бухгалтерского учета будут признаваться в течение срока ее службы (если он более 12 месяцев), в целях исчисления налога на прибыль будут признаны единовременно в месяце передачи спецодежды в эксплуатацию, если не будут выполняться условия, позволяющие учесть спецодежду в составе амортизируемого имущества.

Возникнет так называемая временная разница, которая в соответствии с пунктом 8 ПБУ 18/02, представляет собой доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль формируют в другом или других отчетных периодах. Если допустить, что отчетный период длится гораздо более одного года, то временных разниц вообще бы не возникало, поскольку эти доходы или расходы были бы учтены как в бухгалтерском учете, так и в налоговом.

В зависимости от того, какое влияние временные разницы оказывают на налогооблагаемую прибыль, они подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

В данном случае будет возникать налогооблагаемая временная разница, которая образует отложенный налог на прибыль, приводящий к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в периодах, следующих за отчетным. То есть в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет больше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.

Та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих периодах, на основании пункта 15 ПБУ 18/02 является отложенным налоговым обязательством. Отложенное налоговое обязательство определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на установленную законодательством Российской Федерации ставку налога на прибыль на определенную дату.

Согласно пункту 18 ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство должно отражаться в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В следующем или следующих отчетных периодах по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенные налоговые обязательства согласно пункту 23 ПБУ 18/02 отражаются в пассиве бухгалтерского баланса в разделе 4 как долгосрочные обязательства.

В том случае, если выбывает объект актива или обязательства, по которому было начислено отложенное налоговое обязательство, сумма начисленного отложенного налогового обязательства списывается на счета учета прибылей и убытков следующей записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»;

Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство».

На эту сумму не будет увеличена налогооблагаемая прибыль текущего отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Пример 5.

Организация приобрела 10 курток брезентовых по цене 800 рублей за штуку (без НДС) и 60 пар брезентовых рукавиц по цене 50 рублей за пару (без НДС). Работникам организации было выдано 10 курток и 10 пар рукавиц. Срок полезного использования спецодежды составляет: для курток 1,5 года, для рукавиц — 2 месяца. Учетной политикой организации установлено:

- стоимость спецодежды со сроком полезного использования менее 12 месяцев списывается единовременно в момент выдачи работникам;

- к спецодежде сроком полезного использования более года положения ПБУ 6/01 не применяются, данные активы учитываются на счете 10.

В примере, как рукавицы, так и куртки в целях исчисления налога на прибыль не включаются в состав амортизируемого имущества, и их стоимость включается в состав материальных расходов единовременно в момент выдачи работникам.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета организация использует субсчета к счету 10 «материалы»:

10-10-1 «Спецодежда на складе»;

10-11-1 «Спецодежда в эксплуатации».

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

В периоде приобретения и выдачи спецодежды

10-10-1

60

11 000

Принята к учету спецодежда (800 х 10 + 50 х 60)

10-11-1

10-10-1

8 500

Выдана спецодежда работникам организации (800 х 10 + 50 х 10)

012 «Спецодежда»

8 500

Отражена на забалансовом счете стоимость выданной спецодежды

20

10-11-1

500

Списана стоимость рукавиц (50 х 10)

20

10-11-1

444-44

Отражено частичное погашение стоимости курток, переданных в эксплуатацию (8000 рублей / 18 месяцев)

012 «Спецодежда»

500

Списана с забалансового счета стоимость рукавиц (по окончании срока полезного использования оформлен акт о выбытии)

68

77

1 813,33

Отражено отложенное налоговое обязательство ((8 000 — 444,44) х 24%)

Ежемесячно в течение оставшихся 17 месяцев

20

10-11-1

444-44

Отражено частичное погашение стоимости курток, переданных в эксплуатацию (8 000 рублей / 18 месяцев)

77

68

106,67

Уменьшено отложенное налоговое обязательство (444,44 х 24%)

Окончание примера.

Налогообложение стоимости выданной спецодежды.

Рассмотрим вопрос о том, нужно ли со стоимости выданной спецодежды и иных средств индивидуальной защиты взимать с работников налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и начислять единый социальный налог.

Единый социальный налог.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением работником трудовых обязанностей, а также возмещением других расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Таким образом, стоимость спецодежды и других средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам в пределах установленных норм, не подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Это подтверждается и Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 5 июня 2001 года №07-4-04/968-п464.

Налог на доходы физических лиц.

Что касается НДФЛ, то аналогичный вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 217 НК РФ, в соответствии, с которым не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством), связанных с исполнением трудовых обязанностей).

Если же спецодежда и иные средства индивидуальной защиты выдаются работникам сверх норм, установленных законодательством, то налог на доходы физических лиц с сумм превышения в этом случае необходимо удержать. Это следует из пункта 1 статьи 210 НК РФ, согласно которой:

«При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса».

Величина дохода, полученного в натуральной форме, определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 211 НК РФ:

«При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса».

Единый социальный налог в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ в этом случае не начисляется, поскольку расходы по сверхнормативной выдаче спецодежды не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль отчетного периода.

Выбытие спецактивов.

Согласно пункту 30 Методических указаний №135н стоимость объекта спецоснастки, который выбывает или не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Следует особо отметить, что окончательное снятие объектов спецоснастки и спецодежды с бухгалтерского учета производится только при их физическом выбытии, что должно быть зафиксировано в соответствующих документах — актах о выбытии, документах о продаже и так далее. До этого момента эти объекты, даже если их стоимость полностью списана, должны учитываться на забалансовом счете.

Выбытие спецоснастки имеет место в случаях:

·   продажи;

·   безвозмездной передачи (за исключением договора безвозмездного пользования);

·   списания в случае морального и физического износа;

·   ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

·   передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Пунктом 33 Методических указаний №135н установлено, что доходы и расходы от списания объектов спецоснастки и спецодежды относятся на финансовый результат как операционные доходы и расходы.

Если списание объекта спецоснастки производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи.

При продаже спецоснастки организация получает доход. Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н, такие доходы относятся к операционным.

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99, к операционным расходам организации относятся, в частности, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.

В состав расходов включается остаточная стоимость продаваемого актива, если его стоимость не была списана единовременно, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее. Работы, связанные с продажей спецоснастки, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций. В случае привлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается организацией по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60.

Пунктом 14.1 ПБУ 10/99 установлено, что величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99, то есть принимается к учету в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Доход от продажи спецоснастки отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете 91-1 «Прочие доходы», а расходы, связанные с продажей, отражаются по дебету счета 91 на субсчете 91-2 «Прочие расходы».

Операция по реализации объекта спецоснастки согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, при этом порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) установлен статьей 154 НК РФ.

В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации имущества на основании пункта 1 статьи 249 НК РФ признается доходом от реализации.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Пример 6.

Организация приобрела комплект спецоборудования для выполнения заказа. Стоимость комплекта составляет 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей). Срок эксплуатации оборудования — 6 месяцев. Организацией принято решение списать стоимость спецоборудования единовременно в момент передачи его в производство. В целях налогообложения прибыли стоимость спецоборудования включена в состав материальных расходов в момент передачи спецоборудования в эксплуатацию. После окончания выполнения заказа спецоборудование продано, цена, установленная договором, составляет 94 400 рублей (в том числе НДС 14 400 рублей).

Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих счетов и субсчетов:

10-10-1 «Спецоснастка на складе»;

10-11-1 «Спецоснастка в эксплуатации»;

012 «Спецоснастка».

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

10-10-1

60

100 000

Принято к учету спецоборудование

19

60

18 000

Отражен НДС по приобретенному оборудованию

68

19

18 000

Принят к вычету НДС

10-11-1

10-10-1

100 000

Спецоборудование передано в эксплуатацию

012

100 000

Стоимость спецоборудования отражена на забалансовом счете

20

10-11-1

100 000

Списана стоимость спецоборудования

62

91-1

94 400

Отражена выручка от продажи спецоборудования

91-2

68

14 400

Начислен НДС

91-9

99

80 000

Отражен финансовый результат от продажи спецоборудования

012

100 000

Списана с забалансового счета стоимость проданного спецоборудования

Окончание примера.

Укрупненный учет спецоснастки.

Для случаев, когда организация использует широкую номенклатуру объектов спецоснастки, разделом V Методических указаний №135н предусмотрена возможность укрупненного учета, то есть учет ведется не по каждому конкретному наименованию, а в виде комплектов, которые группируются по видам изготавливаемой продукции. В этом случае комплекты спецоснастки для изготовления отдельных видов продукции формируются из отдельных наименований спецоснастки, которые могут быть либо приобретены у сторонних организаций, либо изготовлены своими силами. Каждому комплекту присваивается код, который позволяет определить, к какому изделию он относится. Если спецоснастка изготавливается самостоятельно, то в подразделениях, осуществляющих ее изготовление, открываются заказы, шифры которых отражают принадлежность к конкретным изделиям.

Комплект спецоснастки принимается к учету как самостоятельный объект без разбивки по отдельным наименованиям. Фактическая себестоимость комплекта складывается из фактических затрат на его изготовление или приобретение отдельных его составляющих и затрат, связанных с их приобретением.

Включение стоимости комплекта спецоснастки в затраты на производство производится в порядке, предусмотренном Методическими указаниями №135н для отдельных объектов спецоснастки.

В случае замены или ремонта отдельных составляющих фактическая себестоимость комплекта спецоснастки не изменяется. Расходы по ремонту и замене частей комплекта рассматриваются как затраты на его ремонт и обслуживание и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Пример 7.

Организация получила заказ на изготовление катера. Для выполнения заказа был сформирован комплект спецоснастки, для чего были приобретены инструменты на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей). Кроме того организацией были изготовлены спецприспособления, затраты на производство которых составили 320 000 рублей.

Срок изготовления заказа составляет 1,5 года.

Для замены пришедших в негодность предметов спецоснастки были приобретены инструменты на сумму, которая составила 35 400 рублей (в том числе НДС 5 400 рублей).

В зависимости, от того, каким образом списывается стоимость комплекта, возможно два варианта.

В целях налогообложения прибыли комплект спецоснастки входит в состав амортизируемого имущества.

А) Организацией принято решение списывать стоимость комплекта спецоснастки линейным способом в течение срока его использования.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

10-10

60

250 000

Приняты к учету специальные инструменты

19

60

45 000

Отражен НДС по приобретенным специальным инструментам

68

19

45 000

Принят к вычету НДС

60

51

295 000

Оплачены специальные инструменты

10-10

23

320 000

Приняты к учету изготовленные специальные приспособления

10-11

10-10

570 000

Передан в производство комплект спецоснастки

Ежемесячно в течение срока использования комплекта спецоснастки

20

10-11

31 667

Списана часть стоимости комплекта спецоснастки (320 000 + 250 000) / 18

60

51

35 400

Оплачены специальные инструменты

10-10

60

30 000

Приняты к учету специальные инструменты

19

60

5 400

Отражен НДС по приобретенным инструментам

68

19

5 400

Принят к вычету НДС

20

10-10

30 000

Списаны специальные инструменты, использованные для замены вышедших из строя

Б) Организацией принято решение списать стоимость комплекта спецоснастки в момент передачи его в производство, так как он используется для выполнения одного индивидуального заказа.

В данном случае стоимость комплекта спецоснастки должна быть отражена на забалансовом счете 012 «Спецоснастка» до момента его физического выбытия.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

В месяце приобретения комплекта спецоснастки

60

51

295 000

Оплачены специальные инструменты

10-10

60

250 000

Приняты к учету специальные инструменты

19

60

45 000

Отражен НДС по приобретенным специальным инструментам

68

19

45 000

Принят к вычету НДС

10-10

23

320 000

Приняты к учету изготовленные специальные приспособления

10-11

10-10

570 000

Передан в производство комплект спецоснастки

20

10-11

570 000

Списана стоимость комплекта спецоснастки

012 «Спецоснастка»

570 000

Учтена за балансом стоимость комплекта спецоснастки

В данном случае между данными бухгалтерского и налогового учета возникнет разница, поскольку в бухгалтерском учете стоимость комплекта спецоснастки списана единовременно, а в целях налогового учета комплект спецоснастки входит, в состав амортизируемого имущества и его стоимость, будет погашаться путем начисления амортизации в течение всего срока эксплуатации комплекта. Согласно ПБУ 18/02 возникшая разница будет являться вычитаемой временной разницей. С возникновением вычитаемой временной разницы появляется отложенный налоговый актив, который отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом». Отложенный налоговый актив представляет собой произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации

09

68

136 800

Отражен отложенный налоговый актив

Ежемесячно в течение срока начисления амортизации в целях налогообложения прибыли

68

09

7 600

Отражено уменьшение отложенного налогового актива (570 000 рублей / 18 месяцев) х 24%

В месяце приобретение инструментов для замены

60

51

35 400

Оплачены специальные инструменты

10-10

60

30 000

Приняты к учету специальные инструменты

19

60

5 400

Отражен НДС по приобретенным инструментам

20

10-10

30 000

Списаны специальные инструменты, использованные для замены вышедших из строя

В месяце списания спецоснастки при ее фактическом выбытии

012 «Спецоснастка»

570 000

Списана с забалансового счета стоимость комплекта спецоснастки при ее фактическом выбытии

Напоминаем, что с 1 января 2006 года организация вправе получить вычет по суммам НДС, предъявленного ему к оплате поставщиками товаров (работ, услуг), после их принятия на учет без наличия факта оплаты (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися состава, методов учета, поступления спецактивов, оформление первичных документов и обеспечение работников средствами индивидуальной защиты, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Материально-производственные запасы».

УЧЕТ СПЕЦ�АЛЬНЫХ ПР�СПОСОБЛЕН�Й, СПЕЦ�АЛЬНОГО ОБОРУДОВАН�Я � СПЕЦ�АЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ В ПРО�ЗВОДСТВЕННОЙ ОРГАН�ЗАЦ��

Приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. №135н были утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Методические указания вводятся в действие с бухгалтерской отчетности за 2003 г.

Данные Методические указания выделяют отдельную группу активов, для которых предусмотрен особый порядок учета и отнесения их стоимости на затраты по производству и продаже продукции. В состав спецактивов входят:

1. Специальный инструмент Рё специальные приспособления вЂ” технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами Рё предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных РІРёРґРѕРІ продукции (выполнения работ, оказания услуг), РІ том числе:

В·         инструменты;

В·         штампы;

В·         пресс-формы;

В·         изложницы;

В·         прокатные валки;

В·         модельная оснастка;

В·         стапели;

В·         кокили;

В·         РѕРїРѕРєРё;

В·         плазово-шаблонная спецоснастка$

В·         РґСЂСѓРіРёРµ РІРёРґС‹ специальных инструментов Рё специальных приспособлений.

Не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

2. Специальное оборудование вЂ” многократно используемые РІ производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций, РІ том числе:

В·         специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, РґСЂСѓРіРёРµ РІРёРґС‹ специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;

В·         контрольно-испытательные аппаратура Рё оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий Рё сдачи РёС… заказчику (покупателю);

В·         реакторное оборудование;

В·         дезавакционное оборудование;

В·         РґСЂСѓРіРёРµ РІРёРґС‹ специального оборудования.

Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения.

3. Специальная одежда вЂ” средства индивидуальной защиты работников: специальная одежда, специальная РѕР±СѓРІСЊ Рё предохранительные приспособления:

В·         комбинезоны;

В·         костюмы;

В·         куртки;

В·         Р±СЂСЋРєРё;

В·         халаты;

В·         полушубки;

В·         тулупы;

В·         различная РѕР±СѓРІСЊ;

В·         рукавицы;

В·         очки;

В·         шлемы;

В·         противогазы;

В·         респираторы;

В·         РґСЂСѓРіРёРµ РІРёРґС‹ специальной одежды.

Учет спецодежды должен быть организован в порядке, определенном Методическими указаниями.

Организация может выбрать один из двух методов учета спецоснастки (специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование):

1.      Спецоснастка учитывается РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, предусмотренном Положением РїРѕ бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина Р Р¤ РѕС‚ 30 марта 2001 Рі. в„– 26РЅ.

Стоимость объектов спецоснастки со сроком полезного использования более 12 месяцев погашается путем амортизации одним из следующих способов:

В·         линейный СЃРїРѕСЃРѕР±;

В·         СЃРїРѕСЃРѕР± уменьшаемого остатка;

В·         РїРѕ СЃСѓРјРјРµ чисел лет СЃСЂРѕРєР° полезного использования;

В·         пропорционально объему продукции.

Объекты спецоснастки стоимостью до 10 000 руб. списываются на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Следует учесть, что ведение учета спецоснастки РІ соответствии СЃ положениями ПБУ 6/01 возможно только для объектов, СЃСЂРѕРє полезного использования которых превышает 12 месяцев. Спецоснастка СЃ меньшим СЃСЂРѕРєРѕРј полезного использования учитывается РІ составе материально-производственных запасов. Р’ Методических указаниях РЅРµ сделано специальных РѕРіРѕРІРѕСЂРѕРє насчет того, РІ каком РїРѕСЂСЏРґРєРµ следует учитывать Рё списывать эти объекты вЂ” РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, установленном Методическими указаниями, или же Рє РЅРёРј должны применяться правила, установленные Положением «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным пиказом Минфина Р Р¤ РѕС‚ 9 РёСЋРЅСЏ 2001 Рі. в„– 44РЅ. Р’ таком случае стоимость объектов спецоснастки СЃРѕ СЃСЂРѕРєРѕРј полезного использования менее 12 месяцев списывается РЅР° счета учета затрат РЅР° производство РІ момент РёС… отпуска РІ производство или РІРІРѕРґР° РІ эксплуатацию.

2.      Учет Рё списание ведется РІ РїРѕСЂСЏРґРєРµ, предусмотренном Методическими указаниями.

Объекты спецоснастки и спецодежда независимо от их стоимости и срока полезного использования включаются в состав оборотных активов и учитываются на счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Объекты принимаются к учету по фактической себестоимости, определяемой в соответствии с положениями ПБУ 5/01.

Стоимость спецактивов погашается путем начисления амортизации одним из следующих способов:

В·         пропорционально объему выпущенной продукции вЂ” этот СЃРїРѕСЃРѕР± рекомендуется применять, если СЃСЂРѕРє полезного использования объектов спецоснастки зависит РѕС‚ количества выпущенной продукции;

В·         линейным СЃРїРѕСЃРѕР±РѕРј вЂ” если физический РёР·РЅРѕСЃ объектов РЅРµ связан СЃ объемом выпущенной продукции.

Непосредственно в момент передачи объектов в эксплуатацию разрешается списывать спецодежду, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, и спецоснастку, которая используется для индивидуальных заказов или в массовом производстве.

Следует отметить, что формулировка п. 25 Методических указаний дает возможность списать при вводе в эксплуатацию практически любой объект спецоснастки, так как если объект используется не для индивидуального заказа, а для выполнения нестандартных операций в течение достаточно длительного времени и для производства большого количества выпускаемой продукции, это может быть квалифицировано как массовое производство.

Стоимость спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев погашается только линейным способом.

Таким образом, Методическими указаниями предложен комбинированный способ учета и списания спецактивов, объединяющий способы учета и списания, установленные как для материально-производственных запасов (МПЗ), так и для основных средств, причем этот порядок отличается от общепринятого. С одной стороны, данные объекты учитываются в составе оборотных средств на счете 10, даже если по стоимости и сроку полезного использования они попадают под определение основных средств.

С другой стороны, их стоимость погашается путем амортизации, даже в том случае, если по стоимостным показателям и сроку полезного использования они не подлежат включению в состав основных средств или должны быть списаны в момент ввода в эксплуатацию. Кроме того, дорогостоящие объекты, которые по общим правилам должны учитываться в составе основных средств и списываться путем начисления амортизации, могут быть списаны непосредственно при вводе в эксплуатацию, если они используются для индивидуального заказа или в массовом производстве.

РџСЂРё использовании этого метода учета Рё списания спецактивов Р±СѓРґСѓС‚ наблюдаться значительные расхождения между данными бухгалтерского Рё налогового учета. Р’ целях налогового учета объекты включаются РІ состав амортизируемого имущества или РњРџР— РІ соответствии СЃ положениями РіР». 25 РќРљ Р Р¤. Так, для включения объектов РІ состав амортизируемого имущества должны одновременно выполняться РґРІР° условия: объекты должны иметь СЃСЂРѕРє полезного использования более 12 месяцев Рё первоначальную стоимость более 10 000 СЂСѓР±. Если объекты РЅРµ соответствуют этим условиям, то согласно РїРѕРґРї. 3 Рї. 1 СЃС‚. 254 РќРљ Р Р¤ РёС… стоимость включается РІ состав материальных расходов РІ момент РІРІРѕРґР° РІ эксплуатацию.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 254. Материальные расходы:

1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

…

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию…

Поэтому возможны ситуации, когда в налоговом учете объекты не включаются в состав амортизируемого имущества (по сроку использования или по первоначальной стоимости) и их стоимость включается в расходы в момент ввода в эксплуатацию, а в бухгалтерском учете по ним будет начисляться амортизация. Кроме того, в целях налогового учета амортизация начисляется только линейным либо нелинейным способом.

В таблице рассмотрен порядок учета и списания объектов по общим правилам бухгалтерского учета, по правилам, установленным Методическими указаниями, и в налоговом учете.

Виды объектов

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

ПБУ 6/01, 5/01

Методические указания

Спецоснастка СЃРѕ СЃСЂРѕРєРѕРј полезного использования менее 12 месяцев Рё первоначальной стоимостью менее 10 000 СЂСѓР±.

В·        включается РІ состав РњРџР—;

В·        списывается РІ момент передачи РІ производство

В·        включается РІ состав РњРџР—;

В·        стоимость погашается путем амортизации;

В·        может списываться РІ момент передачи РІ производство (если используется для индивидуального заказа или РІ массовом производстве)

В·        РЅРµ включается РІ состав амортизируемого имущества;

В·        стоимость включается РІ состав материальных расходов РІ момент передачи РІ производство

Спецоснастка СЃРѕ СЃСЂРѕРєРѕРј полезного использования менее 12 месяцев Рё первоначальной стоимостью более 10 000 СЂСѓР±.

В·        включается РІ состав РњРџР—;

В·        списывается РІ момент передачи РІ производство

В·        включается РІ состав РњРџР—;

В·        стоимость погашается путем амортизации;

В·        может списываться РІ момент передачи РІ производство (если используется для индивидуального заказа или РІ массовом производстве)

В·        РЅРµ включается РІ состав амортизируемого имущества;

В·        стоимость включается РІ состав материальных расходов РІ момент передачи РІ производство

Спецоснастка СЃРѕ СЃСЂРѕРєРѕРј полезного использования более 12 месяцев Рё первоначальной стоимостью менее 10 000 СЂСѓР±.

В·        включается РІ состав основных средств;

В·        списывается РІ момент передачи РІ производство

В·        включается РІ состав РњРџР—;

В·        стоимость погашается путем амортизации;

В·        может списываться РІ момент передачи РІ производство (если используется для индивидуального заказа или РІ массовом производстве)

В·        РЅРµ включается РІ состав амортизируемого имущества;

В·        стоимость включается РІ состав материальных расходов РІ момент передачи РІ производство

Спецоснастка СЃРѕ СЃСЂРѕРєРѕРј полезного использования более 12 месяцев Рё первоначальной стоимостью более 10 000 СЂСѓР±.

В·        включается РІ состав основных средств;

В·        стоимость погашается путем амортизации

В·        включается РІ состав РњРџР—;

В·        стоимость погашается путем амортизации;

В·        может списываться РІ момент передачи РІ производство (если используется для индивидуального заказа или РІ массовом производстве)

В·        включается РІ состав амортизируемого имущества;

В·        стоимость погашается путем амортизации

Спецодежда СЃРѕ СЃСЂРѕРєРѕРј эксплуатации менее 12 месяцев Рё первоначальной стоимостью менее 10 000 СЂСѓР±.

В·        включается РІ состав РњРџР—;

В·        списывается РІ момент передачи РІ производство

В·        включается РІ состав РњРџР—;

В·        стоимость может погашаться путем амортизации;

В·        может списываться РІ момент передачи РІ производство

В·        РЅРµ включается РІ состав амортизируемого имущества;

В·        стоимость включается РІ состав материальных расходов РІ момент передачи РІ производство

Спецодежда СЃРѕ СЃСЂРѕРєРѕРј эксплуатации менее 12 месяцев Рё первоначальной стоимостью более 10 000 СЂСѓР±.

В·        включается РІ состав РњРџР—;

В·        списывается РІ момент передачи РІ производство

В·        включается РІ состав РњРџР—;

В·        стоимость может погашаться путем амортизации;

В·        может списываться РІ момент передачи РІ производство

В·        РЅРµ включается РІ состав амортизируемого имущества;

В·        стоимость включается РІ состав материальных расходов РІ момент передачи РІ производство

Спецодежда СЃРѕ СЃСЂРѕРєРѕРј эксплуатации более 12 месяцев Рё первоначальной стоимостью менее 10 000 СЂСѓР±.

В·        включается РІ состав основных средств;

В·        списывается РІ момент передачи РІ производство

В·        включается РІ состав РњРџР—;

В·        стоимость погашается путем амортизации

В·        РЅРµ включается РІ состав амортизируемого имущества;

В·        стоимость включается РІ состав материальных расходов РІ момент передачи РІ производство

Спецодежда СЃРѕ СЃСЂРѕРєРѕРј эксплуатации более 12 месяцев Рё первоначальной стоимостью более 10 000 СЂСѓР±.

В·        включается РІ состав основных средств;

В·        стоимость погашается путем амортизации

В·        включается РІ состав РњРџР—;

В·        стоимость погашается путем амортизации

В·        включается РІ состав амортизируемого имущества;

В·        стоимость погашается путем амортизации

ПОСТУПЛЕН�Е СПЕЦАКТ�ВОВ

Как и иные МПЗ, спецоснастка и спецодежда могут поступить в организацию в результате следующих операций:

В·         приобретение Р·Р° плату;

В·         безвозмездная передача;

В·         вклад РІ уставный капитал;

В·         товарообменные операции;

В·         изготовление силами организации.

Во всех перечисленных случаях спецактивы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на их приобретение или изготовление в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Спецоснастка и спецодежда, не принадлежащие организации на праве собственности, должны учитываться на забалансовом счете, например 012 «Спецоснастка».

Согласно п. 13 Методических указаний спецактивы учитываются на счете 10 «Материалы» на отдельном субчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Однако для удобства учета могут быть открыты отдельные субсчета «Спецоснастка на складе» и «Спецодежда на складе».

Операции по поступлению объектов спецоснастки и спецодежды отражаются проводкой:

Дебет счета 10 субсчет «Спецоснастка (спецодежда) на складе» Кредит счета 60, 71, 76.

Если спецоснастка или спецодежда изготавливается силами организации, то их фактическая себестоимость принимается равной сумме фактических затрат по их производству.

Операции по оприходованию объектов спецоснастки или спецодежды, изготовленных своими силами, отражаются проводкой:

Дебет счета 10 субсчет «Спецоснастка (спецодежда) на складе» Кредит счета 21, 23.

После окончания работ по изготовлению спецоснастки и спецодежды составляется Акт выполненных работ. Образец формы акта приведен в приложении 1 к Методическим указаниям, однако организация может самостоятельно разработать форму акта.

Методическими указаниями рекомендуется для оформления операций по передаче изготовленной спецоснастки и спецодежды из подразделений, где они изготавливались, на склад, использовать требование-накладную и (или) накладную (типовые межотраслевые формы М-11 и М-15, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а) (приложения 2 и 3 Методических указаний).

В момент приемки спецоснастки и спецодежды на складе оформляется приходный ордер по форме М-4 (приложение 4 Методических указаний).

Методическими указаниями разрешается использование форм первичных учетных документов по движению спецоснастки и спецодежды, которые организация может разработать самостоятельно. Эти формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

«2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц».


Смотрите также




© 2012 - 2020 "Познавательный портал yznai-ka.ru!". Содержание, карта сайта.